大數(shù)據(jù)時代的審計證據(jù)與審計取證分析

摘 要：大數(shù)據(jù)時代中，人、事、物的數(shù)據(jù)化程度隨著技術(shù)的提高而不斷提高，從而引發(fā)了技術(shù)變革向數(shù)據(jù)驅(qū)動的轉(zhuǎn)變，即“利用計算機審計”變?yōu)椤袄么髷?shù)據(jù)審計”這樣一種審計取證模式的環(huán)境變革。審計取證過程中，總體思維、相關(guān)思維、容錯思維、規(guī)則思維以及預(yù)測思維等可以提高審計證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性，這些新型特征可以降低大數(shù)據(jù)時代的信息、技術(shù)和認(rèn)知風(fēng)險。本文主要針對于大數(shù)據(jù)時代的審計證據(jù)與審計取證展開簡單的分析與探討，希望能夠為有關(guān)專業(yè)人士帶來一定的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代;審計證據(jù);審計取證分析

大數(shù)據(jù)時代擁有不斷增長的信息數(shù)據(jù)，而現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速增長可以讓互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和社交網(wǎng)絡(luò)不斷產(chǎn)生大量的信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)具有高頻性、多樣性、海量性、價值性等許多特點。因此，為了高效的推動企業(yè)的運營和發(fā)展，提高企業(yè)的工作效率，許多企業(yè)通過嚴(yán)格的審計取證工作和大數(shù)據(jù)技術(shù)，拓展企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，有利于企業(yè)工作的高效開展。以下主要圍繞著大數(shù)據(jù)時代的審計取證的相關(guān)特點展開簡單的分析與探討：

一、審計取證環(huán)境：大數(shù)據(jù)時代的審計取證相關(guān)特點

云計算、互聯(lián)網(wǎng)和計算機等新興信息技術(shù)的技術(shù)化環(huán)境不斷發(fā)展，使得采集、存儲、運輸和加工信息數(shù)據(jù)的效率大大提高，同時信息數(shù)據(jù)的加工成本不斷降低，技術(shù)的不斷發(fā)展讓事、物、人不斷被數(shù)據(jù)化，因而人們進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時代。盡管大數(shù)據(jù)時代的審計證據(jù)變得非常復(fù)雜，然而審計證據(jù)從非企業(yè)財務(wù)信息等大數(shù)據(jù)主體中得到補充與豐富，同時審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性等特征更加明顯，審計取證的效率大大提高。大數(shù)據(jù)時代，信息存儲和處理成本逐漸降低，使得審計取證模式由技術(shù)驅(qū)動變?yōu)閿?shù)據(jù)驅(qū)動，提高了審計工作的效率。

二、大數(shù)據(jù)時代中審計證據(jù)的相關(guān)特點

（一）可靠性

可靠性包括可驗證性、真實完整性和客觀性。審計證據(jù)的可驗證性指通過其他審計證據(jù)來檢驗?zāi)骋粚徲嬜C據(jù)的可靠、真實程度。真實完整性指審計證據(jù)沒有被修改、破壞，真實的來自某個企業(yè)，涵蓋了審計對象的所有必要信息。客觀性指收集的審計證據(jù)客觀存在，沒有被人的主觀意識所改變。

（二）充分性

衡量審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是審計證據(jù)的充分性，審計證據(jù)越充分，審計結(jié)論越真實可信。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以獲取到高頻、海量和多樣的大數(shù)據(jù)，這些大數(shù)據(jù)之間相互牽制、相互作用，審計人員可以使用這一相關(guān)關(guān)系來降低傳統(tǒng)審計的局限性，提高審計證據(jù)的充分性。

（三）相關(guān)性

大數(shù)據(jù)時代，審計人員不再重視審計證據(jù)的充分性，反而重視審計證據(jù)的相關(guān)性，通過獲取相關(guān)證據(jù)來進(jìn)行審計工作。相關(guān)性包括及時性和確認(rèn)價值兩方面。首先，及時性指采集實時的業(yè)務(wù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并迅速處理相關(guān)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)時代讓審計證據(jù)更加及時、高效。比如，車輛上安裝GPS來實時監(jiān)控和定位商品的運輸軌跡。貨物上裝有的RFID芯片可以自動統(tǒng)計不同場所的貨物數(shù)量和貨物種類。審計人員根據(jù)電子商務(wù)網(wǎng)站中的商品價格來出售相關(guān)商品。處理存貨和銷售業(yè)務(wù)時，審計人員可以在客戶信息系統(tǒng)中查詢和追蹤審計證據(jù)，并將查詢到的數(shù)據(jù)融合、歸納、對比。RFID和GPS可以讓企業(yè)管理人員實時清楚貨物的入庫和發(fā)出操作，并通過視頻監(jiān)控進(jìn)行確認(rèn)。再者，確認(rèn)價值是指大數(shù)據(jù)時代中信息的相互補充、相互制約、相互關(guān)聯(lián)和印證關(guān)系讓企業(yè)內(nèi)部和外部非財務(wù)信息之間有了確認(rèn)的途徑，審計人員還可以通過各種審計方法獲得有關(guān)某一審計目標(biāo)的審計證據(jù)，這些不同類型、不同途徑的審計證據(jù)加強了企業(yè)的審計確認(rèn)能力。同時，及時、準(zhǔn)確的消息通過自動化的采集信息方法傳遞出來，各種傳感器、GPS、RFID等提高了審計確認(rèn)能力，而手工信息主觀性強，信息采集延后，準(zhǔn)確率不高，審計確認(rèn)能力較低。

三、大數(shù)據(jù)時代審計取證的風(fēng)險

（一）取證風(fēng)險

大數(shù)據(jù)時代，電子審計取證要經(jīng)過許多步驟來采集和處理相關(guān)信息數(shù)據(jù)，處理信息和建模、部署、分析全部信息數(shù)據(jù)時，審計取證工作的信息質(zhì)量風(fēng)險大大提高，同時海量、種類繁多、真實的大數(shù)據(jù)增加了審計取證工作的安全風(fēng)險程度。信息一致風(fēng)險、認(rèn)知風(fēng)險和完整性風(fēng)險構(gòu)成了審計取證的全部安全風(fēng)險。由于大數(shù)據(jù)的來源多種多樣，產(chǎn)生了信息一致風(fēng)險，導(dǎo)致信息結(jié)構(gòu)出現(xiàn)誤差，信息沖突、不一致。此外，大數(shù)據(jù)數(shù)量眾多、種類繁多，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)信息導(dǎo)致信息完整性風(fēng)險的產(chǎn)生，導(dǎo)致信息虛假、丟失或者被惡意修改。

（二）技術(shù)風(fēng)險

大數(shù)據(jù)時代主要依靠分析來明白數(shù)據(jù)的價值。分析的過程中，技術(shù)風(fēng)險時時刻刻存在著。比如，目前統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)挖掘、智能計算和機器學(xué)習(xí)等信息處理技術(shù)可以精確的分析并處理關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信息，但是這些方法不適用于非結(jié)構(gòu)化大數(shù)據(jù)信息。通過分析信息數(shù)據(jù)來發(fā)展審計線索，審計人員得以進(jìn)行后續(xù)審計取證工作?？陀^存在的技術(shù)風(fēng)險讓信息質(zhì)量得不到保證。比如，分析財務(wù)報告中的“管理層討論與分析”板塊時，可以用自然語言處理管理層語調(diào)，但無法結(jié)合信息背景。無法處理語法、詞序等。信息質(zhì)量風(fēng)險無法通過目前最高效、最智能的大數(shù)據(jù)技術(shù)消除。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)中審計取證的思維模式

（一）總體思維

由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大，企業(yè)審計最初采用詳細(xì)審計方式。現(xiàn)代審計通過隨機抽樣來進(jìn)行審計抽樣，其中運用了統(tǒng)計學(xué)中的隨機性原理，通過樣本分析總體數(shù)據(jù)，可以合理規(guī)避個人主觀意識對數(shù)據(jù)的影響，但是隨機抽樣結(jié)果容易出現(xiàn)誤差，使得總體結(jié)果錯誤。抽樣審計具有較大的風(fēng)險，因為目前沒有對審計樣本的容量、種類、時間進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定，審計人員無法判斷審計證據(jù)是否全面，無法確定由關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)引出的審計證據(jù)的正確性。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員掌握了全部數(shù)據(jù)，審計思維轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w思維，由部分代替了整體，通過動態(tài)、開放的審計方法和思維，分析、評估與審計對象有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，從而掌握了審計對象的總體特征。因此，審計人員通過總體思維獲得了可靠、正確、相關(guān)的審計證據(jù)，讓審計證據(jù)更加有效，促進(jìn)了企業(yè)審計工作的發(fā)展。

（二）容錯思維

抽樣審計時，根據(jù)隨機性原理，審計人員抽取大量樣本來避免抽樣造成的風(fēng)險，但是這導(dǎo)致抽樣的精確度不高。為了提高抽樣的精確度，即使是小數(shù)據(jù)，審計人員也要反復(fù)清理并核對雜亂無章的數(shù)據(jù)信息，這個過程中，審計人員面臨著成本上的壓力，還要消耗很長時間，同時，由于技術(shù)無法滿足審計人員的要求，審計工作難以進(jìn)行。因此，需要從精確思維轉(zhuǎn)變到容錯思維，在總體思維的基礎(chǔ)上，將雜亂的、被排除的數(shù)據(jù)統(tǒng)一在總體中進(jìn)行評估和分析，探索總體數(shù)據(jù)中的其他有效價值。大數(shù)據(jù)中通常會遇到雜亂、無用、殘缺的信息，但是這些錯誤可以幫助審計人員提高自己的審計觀察能力，讓審計工作順利進(jìn)行，并不會影響審計結(jié)果，因此審計人員要具有容錯思維。

（三）預(yù)測思維

預(yù)測思維是通過已知預(yù)測未知的過程，可以評估、分析、推斷、預(yù)測數(shù)據(jù)實際值與預(yù)測值的差別，判斷數(shù)據(jù)的價值。小數(shù)據(jù)分析中，樣本容量較小，信息不全面，信息的周期性等均導(dǎo)致審計預(yù)測壓力增大，審計人員需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識來判斷并做出預(yù)測。大數(shù)據(jù)時代，通過數(shù)學(xué)模型和分析軟件，可以快速、高效的處理并預(yù)測數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)了科學(xué)、規(guī)范的審計預(yù)測。預(yù)測性審計減少了分析、評估大數(shù)據(jù)的時間，讓事件的發(fā)生和審計能夠同步進(jìn)行，從而推動審計工作的順利進(jìn)行，審計部門的監(jiān)控職能更加重要。

結(jié)束語

綜合上文所述我們可以知道，基于大數(shù)據(jù)時代背景下，通過大數(shù)據(jù)可以獲得充分、可靠、直觀的審計數(shù)據(jù)，發(fā)揮了審計取證的價值，審計人員要利用大數(shù)據(jù)中的預(yù)測價值，評估并分析企業(yè)審計風(fēng)險，從而根據(jù)因果關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)關(guān)系。大數(shù)據(jù)還體現(xiàn)了總體思維、相關(guān)思維和容錯思維，通過分析企業(yè)的審計證據(jù)和審計取證，可以明確審計取證的發(fā)展方向，企業(yè)應(yīng)及時順應(yīng)變革浪潮，用新思維看待電子審計取證的優(yōu)點，在提升審計取證效率和速度的同時，嚴(yán)格監(jiān)管審計風(fēng)險，讓審計工作價值最大化，從而有利于企業(yè)健康穩(wěn)固長久發(fā)展。

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作者簡介：

荊雪（1990-），女，北京人，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)在職研究生在讀。研究方向：會計學(xué)。