作業(yè)成本法下的民營(yíng)醫(yī)院成本管理

譚玉姣

摘?要：作業(yè)成本法是醫(yī)院對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化核算的有效手段。本文首先對(duì)作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理的計(jì)算原理進(jìn)行了介紹，同時(shí)對(duì)作業(yè)成本法如何適合醫(yī)療行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)提出了建議方案，最后對(duì)作業(yè)成本法如何在醫(yī)院成本管理中發(fā)揮作業(yè)進(jìn)行了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本精細(xì)化管理;民營(yíng)醫(yī)院;定價(jià)管理

一、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算的計(jì)算原理

醫(yī)院的成本管理按顆粒度由大到小可以分為：科室成本、病種成本、項(xiàng)目成本?？剖页杀臼轻t(yī)院財(cái)務(wù)核算的基本目標(biāo)，通過(guò)把全院的成本費(fèi)用分?jǐn)偟脚R床科室，可以核算出每一個(gè)臨床科室的收支結(jié)余。臨床科室的科室成本可以再分解為病種成本，病種成本還可以再分解為項(xiàng)目成本。再反過(guò)來(lái)，分解完成的項(xiàng)目成本，可以組成我們?nèi)魏我粋€(gè)病種成本。比如，兒內(nèi)科的科室成本，可以分解為上呼吸道感染和幼兒急疹兩個(gè)病種，上呼吸道感染可以再分解為血常規(guī)、超聲檢查等項(xiàng)目成本。

作業(yè)成本法，就是核算項(xiàng)目成本的每一個(gè)的作業(yè)消耗的成本資源，通過(guò)分解項(xiàng)目成本的每一個(gè)作業(yè)消耗的人工、耗材、藥品、設(shè)備、場(chǎng)地來(lái)實(shí)現(xiàn)成本的歸集。具體如下：①人工成本=作業(yè)耗時(shí)*單位工時(shí)人工成本;②耗材=作業(yè)耗用的耗材數(shù)量*單價(jià);③藥品=作業(yè)耗用的藥品數(shù)量*單價(jià);④設(shè)備=作業(yè)耗用的設(shè)備時(shí)間*設(shè)備單位時(shí)間折舊成本;⑤場(chǎng)地=作業(yè)耗用的場(chǎng)地時(shí)間*場(chǎng)地租金成本/建造成本/能耗成本。以上均為項(xiàng)目的直接成本，若再按比例或分?jǐn)偡绞綒w集該項(xiàng)目的間接管理成本，就可以核算出項(xiàng)目的全成本，從而獲得該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的毛利和凈利。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的模型改進(jìn)

作業(yè)成本法在傳統(tǒng)制造行業(yè)已經(jīng)有著非常成熟深厚的運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，其理論是基于制造行業(yè)的流水線式作業(yè)法，與醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)模式有以下兩個(gè)顯著差異：

（1）單位耗時(shí)：作業(yè)成本法是基于定額標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，在連續(xù)作業(yè)的條件下，把每一個(gè)作業(yè)分解到單位耗時(shí)，但醫(yī)院在門(mén)診量不飽和的情況下，作業(yè)時(shí)間是取決于醫(yī)院患者數(shù)量的一個(gè)變量，即作業(yè)成本理論沒(méi)有考慮醫(yī)生的實(shí)際工作量上限。所以按照作業(yè)成本法的單位耗時(shí)核算醫(yī)院的項(xiàng)目成本時(shí)，這個(gè)理論有工作量飽和的前置假設(shè)條件。如何能夠?qū)@個(gè)飽和假設(shè)做出改進(jìn)？

計(jì)算醫(yī)院運(yùn)營(yíng)模式下的標(biāo)準(zhǔn)工作量。區(qū)別于作業(yè)成本法的作業(yè)耗時(shí)計(jì)算法，可以①門(mén)診類：根據(jù)醫(yī)院項(xiàng)目成本對(duì)應(yīng)科室的放號(hào)量作為單次看診成本的計(jì)算基數(shù)，可以核算門(mén)診類作業(yè)成本法中的人工成本、設(shè)備折舊、場(chǎng)地成本，尤其是按時(shí)間段實(shí)行單人預(yù)約制的民營(yíng)醫(yī)院。比如，兒內(nèi)門(mén)診每天的預(yù)約放號(hào)量。②非門(mén)診類：測(cè)算業(yè)務(wù)的飽和量工作量，尤其是有服務(wù)時(shí)間要求、體驗(yàn)感容量設(shè)計(jì)上限的民營(yíng)醫(yī)院。

（2）成本變量：作業(yè)成本法基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，每一個(gè)作業(yè)的耗時(shí)，耗量都有定額標(biāo)準(zhǔn)，但醫(yī)院的項(xiàng)目流程具有多個(gè)變量：①項(xiàng)目執(zhí)行者的不確定性，同一個(gè)手術(shù)可以由初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)醫(yī)生完成，而他們各自對(duì)應(yīng)不同的人工成本會(huì)導(dǎo)致完全不同的作業(yè)成本結(jié)果。②醫(yī)療流程的不確定性，每一個(gè)患者的病情是一個(gè)變量，不同的患者可能會(huì)采取不同的醫(yī)療流程，同一個(gè)患者可能在不同的階段采取不同的醫(yī)療流程。③成本數(shù)據(jù)的可變性：耗材/藥品的成本和種類的變化，工資漲幅的變化，都會(huì)影響作業(yè)成本的結(jié)果。如何能夠?qū)@些成本的變化做出及時(shí)的調(diào)整？

對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行者的職稱變化帶來(lái)的人工成本變化，可按各職稱的工作量比例計(jì)算綜合人工成本，再對(duì)系數(shù)進(jìn)行定期維護(hù);對(duì)醫(yī)療流程的多樣性，可選取合理的平均耗時(shí)、耗量作為定額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于病種組合的多樣性，可考慮多種組合方案，比如合適3歲兒童用藥和10歲兒童用藥的量不同而帶來(lái)的毛利結(jié)果差異;對(duì)于成本數(shù)據(jù)的可變性，根據(jù)醫(yī)院的項(xiàng)目數(shù)量，如果手工核算階段無(wú)法承載其計(jì)算量，可考慮采用項(xiàng)目病種成本核算系統(tǒng)。目前由于DRGs的政策推進(jìn)，市場(chǎng)上已經(jīng)有醫(yī)院實(shí)施運(yùn)用項(xiàng)目病種的線上核算系統(tǒng)的案例。

三、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用場(chǎng)景

作業(yè)成本法通過(guò)將成本核算的顆粒度細(xì)化到項(xiàng)目成本，再通過(guò)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行組合實(shí)現(xiàn)病種成本的核算，能夠突破傳統(tǒng)科室成本核算主要服務(wù)于績(jī)效考核的單一角度。

（1） 項(xiàng)目之間的盈利水平橫向比較。利用作業(yè)成本法核算項(xiàng)目成本，可對(duì)多個(gè)項(xiàng)目毛利、凈利進(jìn)行比較，為項(xiàng)目決策提供支撐依據(jù)，更合理的分配醫(yī)院的管理資源。同時(shí)，通過(guò)定期對(duì)醫(yī)院項(xiàng)目的盈利水平變化進(jìn)行分析，能夠及時(shí)調(diào)整醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理的問(wèn)題，能夠成為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的監(jiān)控指標(biāo)和方式。

（2） 項(xiàng)目病種內(nèi)部的實(shí)際成本與目標(biāo)成本的比較。通過(guò)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目成本設(shè)立耗時(shí)、耗量的定額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)病種設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)臨床路徑，可以產(chǎn)生醫(yī)院管理的目標(biāo)成本。再通過(guò)核算項(xiàng)目病種的實(shí)際成本與目標(biāo)成本比較差異，核算科室的盈利、虧損項(xiàng)目病種數(shù)量，分析虧損原因，挖掘盈利空間，對(duì)醫(yī)院的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理具有重要的意義。

（3） 項(xiàng)目定價(jià)依據(jù)。對(duì)于擁有定價(jià)權(quán)的民營(yíng)醫(yī)院，核算項(xiàng)目病種成本，進(jìn)而疊加毛利空間，是醫(yī)院定價(jià)管理的核心依據(jù)。同時(shí)，對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院進(jìn)行的各項(xiàng)價(jià)格優(yōu)惠活動(dòng)，項(xiàng)目病種成本能夠計(jì)算可靠的價(jià)格底線，是民營(yíng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要支撐。

四、結(jié)論

相比制造行業(yè)，作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理的應(yīng)用處于初級(jí)階段，但是隨著DRGs對(duì)醫(yī)院成本管理的精細(xì)化要求，作業(yè)成本法必定將在醫(yī)院成本管理中迅速發(fā)展和應(yīng)用。作業(yè)成本法如何適應(yīng)醫(yī)療行業(yè)的變化特點(diǎn)，如何在醫(yī)院成本管理中優(yōu)化和改進(jìn)，以更好的服務(wù)醫(yī)院管理，是未來(lái)醫(yī)院成本管理的探索重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

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