高等學校應用政府會計制度研究

【摘要】自2019年1月1日起，《政府會計制度》已經(jīng)在高校在內的行政事業(yè)單位中實施，該制度在多個方面都進行調整、創(chuàng)新和完善，然而這些變化之處給高校帶來了挑戰(zhàn)，本文分析高等學校在應用《政府會計制度》過程中面臨的問題，并對這些問題的提出解決建議，以期高校更好的適應制度變化。

【關鍵詞】高等學校 ?政府會計制度 ?財務工作

一、高等學校實施政府會計制度發(fā)生的變化

2017年財政部印發(fā)了《政府會計制度》，并于2018年陸續(xù)發(fā)布了一系列補充規(guī)定與銜接規(guī)定，要求行政事業(yè)單位從2019年1月1日起實施。新政府會計制度對高校提高會計信息質量與財務管理能力，以及全面實施績效管理具有重要的意義，但同時也帶來了較大的挑戰(zhàn)。

政府會計制度改革最大的特色在于它的“雙功能、雙基礎、雙報告”，要求單位使用預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的模式，實施預算會計和財務會計雙重核算辦法，其中預算會計采用收付實現(xiàn)制為核算基礎，及時反映預算執(zhí)行過程及結果，預算會計編制決算報告;財務會計則使用權責發(fā)生制，正確核算資產(chǎn)負債和成本費用，編制財務會計報告，為績效評價工作奠定良好的財務信息基礎。在這樣的雙重核算方法下，會計要素變化為“3+5”要素（預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素，財務會計要素則在原有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的基礎上增加收入與費用），日常業(yè)務在會計處理上采用“雙分錄”形式，對納入預算管理的資金業(yè)務，在采用財務會計核算的同時進行預算會計核算，對于不納入預算管理的資金業(yè)務及其他業(yè)務，進行財務會計核算即可，通過這樣的形式來滿足預算管理和財務管理的雙重需求。另外在具體業(yè)務核算上主要有如下變化：

（1）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：政府會計制度要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)依據(jù)發(fā)生制按月計提累計折舊和累計攤銷，并分別計入對應的費用類科目，從而真實反映當期成本費用，對揭示高校運行成本具有一定的意義。

（2）壞賬準備：政府會計制度為遵循謹慎原則，準確反映財務狀況，要求行政、事業(yè)單位對因業(yè)務活動產(chǎn)生的應收類款項，債權收回后不需上繳財政的，需按一定方法和比例計提壞賬準備。

（3）存貨：在原制度下，存貨的核算于領用時記入相應的支出科目，在新政府會計制度下，存貨于購入時即記入相應的支出科目。

（4）投資：原有的高等學校會計制度要求對長期股權投資采用成本法核算，然而在政府會計制度下，高校應使用權益法根據(jù)被投資單位每年的凈損益和股利分配情況，分別核算和調整長期股權投資的賬面金額。

（5）基建工程：不再對基建工程進行單獨建賬核算，而是按權責發(fā)生制統(tǒng)一核算基建工程實際發(fā)生的工程款項，使得會計核算更加簡化，全面反映單位基建財務信息和基建預算資金的執(zhí)行情況。

二、高等學校應用政府會計制度面臨的挑戰(zhàn)

相關規(guī)定要求自2019年1月1日起實施政府會計制度，雖運行至今已經(jīng)一段時間，但高校在具體應用政府會計制度時仍存在一些挑戰(zhàn)，這些問題亟待在短時間內解決，以確保政府會計制度的順利運行。

（一）準確計提折舊與攤銷的挑戰(zhàn)

根據(jù)政府會計制度，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應計提折舊和攤銷，并計入對應的費用科目，建立資產(chǎn)配置與資產(chǎn)使用之間的勾稽關系，以此來加強高校運行成本核算，優(yōu)化高校資源配置。但準確確定折舊與攤銷數(shù)據(jù)首先需要確定資產(chǎn)的類別、使用年限、受益對象、性質、狀況等信息，因此，完善資產(chǎn)管理信息是這項工作順利執(zhí)行的前提。但是，高校固定資產(chǎn)屬國有資產(chǎn)，實際管理中有專門的國有資產(chǎn)管理體系，其賬目與財務數(shù)據(jù)可能并不完全一致，因此，要由財務部門與資產(chǎn)管理部門合作對有關數(shù)據(jù)進行完善整理。

（二）收入確認方法選擇的挑戰(zhàn)

在實施預算會計和財務會計雙體系核算的政府會計制度下，預算會計按照收付實現(xiàn)制核算，財務會計按照權責發(fā)生制核算。而高校收入包括財政撥款收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入和捐贈等其他收入。其中財政撥款收入、附屬單位上繳收入和捐贈收入在實施新制度后，仍按收付實現(xiàn)制核算。而事業(yè)收入需以權責發(fā)生制為核算基礎，依合同進度確認，測定合同進度時，可選擇的方法有：⑴按累計實際發(fā)生的合同成本占預計總成本的比例，⑵已經(jīng)完成合同工作量占預計總工作量的比例，⑶已經(jīng)完成時間占合同期限的比例，⑷實際測試的完工進度。在選擇哪種方法時，高校需考慮其執(zhí)行難度，比如第2和第4種方法不易確定具體數(shù)據(jù)，又需考慮其準確性，如科研項目支出不均衡則第1種方法不可取，還需考慮若合同款項未到賬而合同任務已經(jīng)發(fā)生時，如何確認收入，會不會存在合同款項變更的情況。故高校需綜合考慮實際情況選擇適合的方法。

（三）對高校財務工作人員專業(yè)水平的挑戰(zhàn)

政府會計制度能否有效貫徹執(zhí)行，關鍵在于執(zhí)行制度的財務人員，高校財務工作人員不同于其他非行政事業(yè)單位財務工作人員，普遍存在平均年齡偏大、知識結構退化及工作效率不高等問題，而本次政府會計制度改革變動較大，內容復雜，雖然新制度實際執(zhí)行前組織過理論知識培訓，但事前培訓與學習的效果往往不佳，財務人員仍存在對政府會計制度理解不深入、實際執(zhí)行不到位的問題，這些問題發(fā)現(xiàn)與總結如若不到位，將不利于制度的有效執(zhí)行。

（四）對財務信息系統(tǒng)的挑戰(zhàn)

政府會計制度的雙分錄特色，給財務信息系統(tǒng)帶來的第一項挑戰(zhàn)即如何利用財務會計憑證觸發(fā)智能引擎生成預算憑證來避免雙倍的工作量，但并不是所有業(yè)務均為雙分錄處理，政府會計制度僅要求對納入預算管理的資金業(yè)務進行雙分錄處理，故財務信息系統(tǒng)需正確的辨別業(yè)務類別從而生成所需的會計分錄。除此之外，固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的計提、壞賬準備的計提、合同收入的確認均要求財務信息系統(tǒng)與有關資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)進行對接，從而保證相關制度順利執(zhí)行。

三、高等學校應對政府會計制度應用中面臨挑戰(zhàn)的建議

（一）完善高校財務制度

政府會計制度及相關準則頒布后，高校應結合實際情況，建立與之配套的會計核算制度，摒棄原有核算制度的不足之處，使會計核算制度適合高校自身發(fā)展，同時對現(xiàn)有的財務管理辦法、預算管理辦法 、資產(chǎn)管理辦法等進行修訂完善，來提高會計核算工作的效率和效果，促進預算管理、資產(chǎn)負債管理水平的提升。

（二）加強資產(chǎn)與負債管理

政府會計制度改革要求高校加強資產(chǎn)負債管理，因此高校應按照制度要求明確各項資產(chǎn)負債的管理辦法，如對固定資產(chǎn)應明確其核算辦法，理清數(shù)據(jù)，據(jù)實計提折舊;對應收類款項，依據(jù)謹慎性原則，按規(guī)定計提壞賬準備;對基本建設項目和非基本建設項目分別獨立核算，據(jù)實反映實際支出;對各項或有負債應進行披露或提示，如將承擔擔保責任產(chǎn)生的現(xiàn)時義務納入預計負債科目核算。同時，在準確核算成本費用的基礎上，展開有效的績效管理和評價工作。

（三）強化高校財務人員的業(yè)務水平

高校財務人員一直以來習慣了收付實現(xiàn)制為基礎核算的預算會計，新制度的變革對他們提出了更高的要求，一方面，高校應定期組織財務人員專業(yè)技能的培訓，提高他們的業(yè)務素質和專業(yè)能力，不僅在執(zhí)行制度前進行理論培訓，還應當在執(zhí)行過程中不斷的更新其理論和實務知識儲備。培訓的形式可多樣化，如定期培訓、專題研討講座、高校間交流等。另一方面，對財務人員的考核應科學合理，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，并且不斷督促財務人員主動學習，自覺提高自身業(yè)務水平，尤其是發(fā)生新制度變革時，可組織進行新制度的理論和實務知識競賽，并進行一定程度的獎勵，從而提高財務人員學習積極性，以彌補組織集體培訓時學習效果良莠不齊的弊端。

（四）加強財務信息化建設

本次政府會計制度改革發(fā)生的變化較大，原有的軟件運行模式無法滿足高校的改革需要，因此必須結合政府會計制度和具體會計準則進一步加強財務信息化建設，財務信息系統(tǒng)的升級除了滿足最基本的智能雙分錄之外，還要使其實現(xiàn)與國庫支付、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、全面預算管理系統(tǒng)等的對接，以進一步提高財務信息系統(tǒng)在高校財務管理中的作用，以此帶動財務與業(yè)務更高程度的融合，來提高高校管理水平，實現(xiàn)高校治理體系現(xiàn)代化。同時也要對財務人員進行信息化系統(tǒng)培訓，提高其信息技術應用水平，使其不僅能熟練運用系統(tǒng)進行核算工作，更能夠利用財務信息系統(tǒng)提煉相關數(shù)據(jù)信息進行分析工作。

政府會計制度改革對于高校來說意義深遠，對于高校財務工作的規(guī)范與管理起到了一定促進，高?？山璐藱C會改善健全內部管理制度、提高對各項資產(chǎn)與負債的管理水平，同時提高相關財務人員的專業(yè)水平，也將加速財務工作的信息化進程，但這些變革的過程中必然存一些難以解決的問題，必須要全面考慮、認真對待，才能使得新制度有效貫徹執(zhí)行。

參考文獻：

[1]熊娜.政府會計改革對高校財務管理的影響[J].會計之友，2018.

[2]宋蕾.政府會計改革下高校財務治理研究[J].商業(yè)會計，2019.

作者簡介：汪靜，女（1986-），漢族，湖北武穴，碩士，講師，研究方向：政府會計制度，公司治理。