探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系問(wèn)題及建議

徐如亮

摘? 要：內(nèi)部控制體系的完善能幫助國(guó)有企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是，當(dāng)下的國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系上存在一些不足，甚至存在違規(guī)、違法現(xiàn)象，如賬務(wù)造假、資金挪用、職務(wù)侵占等。問(wèn)題的發(fā)生給國(guó)有企業(yè)造成資產(chǎn)損失，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，為此，國(guó)企需要更加重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系;解決策略

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的意義

（1）完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系是為了更好的對(duì)國(guó)企內(nèi)部管理流程進(jìn)行規(guī)范，而內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制是其中關(guān)鍵的一部分，它能對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)情況以及管理情況進(jìn)行反饋，從而幫助企業(yè)找出問(wèn)題并解決，倘若失去了這一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理就會(huì)失去秩序。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

（2）國(guó)有企業(yè)要完成其既定的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須做好內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制這一工作。從財(cái)務(wù)這方面來(lái)說(shuō)，它幫助企業(yè)確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支正常運(yùn)作，并且將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況歸納匯總形成報(bào)表，從而讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠得到準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息后進(jìn)行決策，及時(shí)對(duì)存在的缺陷進(jìn)行調(diào)整以便達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（3）國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范上更要謹(jǐn)慎，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，將對(duì)企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。為此，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系顯得很有必要。這幫助企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的成本的控制和對(duì)資金流向的記錄，同時(shí)也幫助企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的狀況進(jìn)行監(jiān)管和對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

（4）完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系幫助國(guó)有企業(yè)管理更加有條理，促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)政策的落實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理必須嚴(yán)格遵守規(guī)定，樹立良好的企業(yè)的形象以及贏得消費(fèi)者和合作伙伴的信任，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更好的優(yōu)勢(shì)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在不足

目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上還沒(méi)有足夠的意識(shí)，沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，缺乏實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境，導(dǎo)致即使建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，體系仍然不夠完善并且落實(shí)不到位。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員來(lái)說(shuō)，不僅缺乏這方面的專業(yè)知識(shí)，而且只能沿用過(guò)去的做法來(lái)做，形成一個(gè)惡性循環(huán)，致使財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確，而違法現(xiàn)象也依然存在，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)仍在遭受損失。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的效果的實(shí)際原因很多。從委托代理關(guān)系的角度來(lái)看，國(guó)有企業(yè)在這方面上存在的問(wèn)題直接導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系無(wú)法正常運(yùn)作。首先，國(guó)有企業(yè)的管理的代理人和委托人的得到的信息并不對(duì)等。對(duì)于代理人來(lái)說(shuō)，其負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)管理以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠準(zhǔn)確知道企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況以及財(cái)務(wù)信息，而委托人是國(guó)有企業(yè)的局外人，若要獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息只能通過(guò)代理人。代理人可以為私利而不向委托人提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致委托人對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況很難清楚了解到。代理人為了能繼續(xù)進(jìn)行這種不正當(dāng)?shù)男袨椋遣粫?huì)讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)到位的。其次，代理人和委托人兩者所要承受的風(fēng)險(xiǎn)的程度也不同。對(duì)于代理人來(lái)說(shuō)，只是代理經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，企業(yè)其中的利潤(rùn)損失也都無(wú)關(guān)代理人;相反，對(duì)于委托代理人進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)的委托人來(lái)說(shuō)其中的盈虧以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)都要由委托人進(jìn)行承擔(dān)，因此委托人無(wú)法有效規(guī)范委托人的行為，這也嚴(yán)重影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的正常運(yùn)作。最后，兩者在國(guó)有企業(yè)上的目標(biāo)也是不同的。對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)，當(dāng)然是希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理正常運(yùn)作并能夠持續(xù)的盈利，而對(duì)于代理人來(lái)說(shuō)個(gè)人利益是最重要的。當(dāng)兩者的利益沖突，代理人會(huì)采取對(duì)自己有利的行動(dòng)，當(dāng)然也就不會(huì)讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)阻礙自己。

委托人沒(méi)盡到自己的職責(zé)也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效。一是委托人必須對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行對(duì)應(yīng)的指導(dǎo)。一些國(guó)有企業(yè)即使建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，但是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員沒(méi)有受到系統(tǒng)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使得整個(gè)體系并不健全，甚至名存實(shí)亡，無(wú)法發(fā)揮規(guī)范制約的作用。二是委托人沒(méi)有落實(shí)激勵(lì)機(jī)制導(dǎo)致代理人失去積極性。委托人在企業(yè)的人事任命以及工資薪酬上并沒(méi)有根據(jù)個(gè)人的業(yè)績(jī)成果來(lái)進(jìn)行，導(dǎo)致一些代理人付諸心血于企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了優(yōu)秀業(yè)績(jī)，職位以及薪酬卻仍然與其業(yè)績(jī)和努力不匹配，這會(huì)大大傷害代理人的經(jīng)營(yíng)積極性，心理不平衡，自然就對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加不在乎。三是通常對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督是委托的第三方中介機(jī)構(gòu)，由于各個(gè)中介機(jī)構(gòu)都有自己的利益關(guān)系，都按照自己機(jī)構(gòu)的安排進(jìn)行公事公辦，并不會(huì)和其他的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，自身監(jiān)督范圍外出現(xiàn)問(wèn)題也不予處理，整體的監(jiān)督成效自然不盡人意。其次，一些監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)也可能因?yàn)樽陨砝骊P(guān)系歪曲真實(shí)情況，從而無(wú)法反映企業(yè)的監(jiān)督實(shí)際情況。這些監(jiān)督的不到位自然也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)問(wèn)題而無(wú)法發(fā)揮作用。

同樣，代理人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)不到位是導(dǎo)致其體系失效的直接原因。首先是公司的結(jié)構(gòu)不夠合理。企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事、經(jīng)理層整體職能出現(xiàn)了混亂，一邊管理越位至另一邊的管理范圍，各方?jīng)]有充分認(rèn)清自身的職位以及職責(zé)，分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系在這樣的內(nèi)部環(huán)境下流于形式。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題解決策略

（1）完善對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督管理

首先，委托人應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系盡到監(jiān)管的職責(zé)，并且協(xié)調(diào)有關(guān)部門盡快完善對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的監(jiān)管機(jī)制，不能留下一絲的監(jiān)控空白。財(cái)政部門也應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行規(guī)范。其次，對(duì)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行完善，建立全面的業(yè)績(jī)考評(píng)辦法，將個(gè)人的業(yè)績(jī)考慮進(jìn)去，保證國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者職位和薪酬與其個(gè)人能力和業(yè)績(jī)匹配，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益與企業(yè)的利益進(jìn)行掛鉤。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)管理者的大包大攬、違法行為進(jìn)行限制約束，對(duì)于傷害企業(yè)的利益的行為讓其付出一定的代價(jià)。此外，各級(jí)的政府國(guó)有資產(chǎn)部門對(duì)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的情況進(jìn)行監(jiān)督，而財(cái)政部門和審計(jì)部門也要對(duì)相應(yīng)的部門進(jìn)行監(jiān)督，并保證三方進(jìn)行及時(shí)的信息交流，避免信息堵塞的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)問(wèn)題，不僅按照規(guī)定進(jìn)行處理，還必須將問(wèn)題的信息匯總至國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)，各方都有自己的責(zé)任，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者也有責(zé)任，因此一旦監(jiān)督松懈和落實(shí)不到位應(yīng)給予相應(yīng)的懲罰，監(jiān)督和執(zhí)行到位給予相應(yīng)的薪酬激勵(lì)、職位晉升等獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）代理人對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)格執(zhí)行

第一，必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制良好的外部環(huán)境。國(guó)有企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的多元化，這可以促進(jìn)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使其更加合理。對(duì)于企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事、經(jīng)理層等，應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)定文件明確各方的職責(zé)范圍，以及各方的分工，防止各方中一方身兼多職，導(dǎo)致職權(quán)混亂。其次，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)應(yīng)有嚴(yán)格的程序規(guī)定，禁止無(wú)關(guān)人員進(jìn)行辦理。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念，幫助員工理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，令他們主觀地融入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中;并且，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員也要進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，除了加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)外也要提高其職業(yè)的道德修養(yǎng)。

第二，國(guó)有企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也要防范意識(shí)，不僅要培訓(xùn)員工要有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)一定的認(rèn)知和意識(shí)，同時(shí)也要建立對(duì)應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的防范部門及應(yīng)對(duì)方案，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管和控制，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)警，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生進(jìn)行評(píng)估，完善風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制。

第三，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)，規(guī)范監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該按規(guī)定辦事，按職責(zé)辦事，不允許任何人超越規(guī)定。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部的信息交流，加強(qiáng)員工、部門之間的交流意識(shí)，防止信息堵塞的現(xiàn)象。同時(shí)建立信息資源共享平臺(tái)，公開可公開的信息，促進(jìn)信息的透明化公開化，既能提高各部門的工作效率，也能節(jié)省工作人員的時(shí)間精力。再者，企業(yè)不能僅僅依靠外部監(jiān)督，也要重視內(nèi)部的自我監(jiān)督。這時(shí)候必須讓審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督的職能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)告知進(jìn)行改善。

四、總結(jié)

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題還很多，而這對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)這又是關(guān)鍵的一環(huán)。代理人和委托人兩者的目標(biāo)不一致，也是導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的直接原因。制度的健全，法規(guī)的完善，監(jiān)管的到位，最重要的是，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制離不開每一個(gè)人對(duì)制度的遵守。

參考文獻(xiàn)

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