張?jiān)伱?/p>

摘要：本文通過對(duì)審計(jì)判斷的理論基礎(chǔ)研究、實(shí)踐運(yùn)用實(shí)例以及審計(jì)環(huán)境的考量，分析做出審計(jì)判斷面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)因素成因，提出審計(jì)主體和相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)判斷;審計(jì)判斷質(zhì)量;審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0291-01

國內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)判斷，與發(fā)達(dá)國家相比，無論是從理論還是從實(shí)踐來說，都落后許多。從理論上來看，近期雖有少量相關(guān)理論的研究出現(xiàn)，也是極少且不成體系的，在實(shí)踐中無法得到系統(tǒng)性的研究，根源還是在于國內(nèi)審計(jì)事業(yè)發(fā)展?jié)M足不了市場(chǎng)對(duì)信息質(zhì)量的需求，審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)判斷水平較低?，F(xiàn)在急需解決的是如何提高審計(jì)判斷研究水平，加快審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力的提升。

一、審計(jì)主體方面提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)和引導(dǎo)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)包括專業(yè)技能，專業(yè)知識(shí)，職業(yè)道德，職業(yè)動(dòng)機(jī)。專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能可以通過培訓(xùn)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握。這種培訓(xùn)可能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織。在組織培訓(xùn)中，不應(yīng)以組織者的形式，以每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特點(diǎn)來識(shí)別他們?nèi)狈Φ募寄芎椭R(shí)，有針對(duì)性的培訓(xùn)，從而獲得良好的效果。而對(duì)于職業(yè)道德和職業(yè)動(dòng)機(jī)等難以掌控的因素，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的宣傳教育，在前期考量時(shí)就好好引導(dǎo)，不能夠違法亂紀(jì)，并且主動(dòng)提高自己的專業(yè)水平，使自己的審計(jì)專業(yè)判斷水平更加提高。

2.積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)判斷能力非常重要。積累經(jīng)驗(yàn)，依靠勤奮思想的慣常做法，寫下記錄。多比較，多分析，運(yùn)用邏輯思維能力要有目的性，不僅要始終保有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且還要力求全面解決問題。不能只相信單方面對(duì)自己經(jīng)營情況的介紹，要運(yùn)用逆向思維，對(duì)其有積極消極兩方面的考量，秉持謹(jǐn)慎、公正、客觀、獨(dú)立的態(tài)度，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，還要注意收集的證據(jù)是否合適充分。所有這些，都要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積累經(jīng)驗(yàn)，積累的經(jīng)驗(yàn)在一定程度上肯定會(huì)有助于會(huì)計(jì)師提高判斷能力，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

3.正確運(yùn)用各種審計(jì)手段促進(jìn)形成審計(jì)思維

審計(jì)方式是一種專業(yè)素養(yǎng)，是審計(jì)師的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的綜合效應(yīng)。這是實(shí)踐中審計(jì)的基本思想。也就是說，一方面應(yīng)該謹(jǐn)慎地保持占領(lǐng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施指引的規(guī)定，審計(jì)賬目的可信度向報(bào)告用戶報(bào)告提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有敏銳的思維直觀感受，可以立刻找到最合理的途徑。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)思維方式，還需要與會(huì)計(jì)師合作。公司平時(shí)要多組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，新的審計(jì)判斷方法。

二、審計(jì)環(huán)境方面提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的措施

1.加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷的理論研究

中國審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)判斷水平在國際視野下看還是比較低，審計(jì)專業(yè)判斷理論不夠，無法提供有效指導(dǎo)有直接關(guān)系。至此，有關(guān)審計(jì)專業(yè)判斷的文章、教材還是非常少。中國權(quán)威審計(jì)教材應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注審計(jì)專業(yè)與應(yīng)用理論，這樣才能更有利于審計(jì)專業(yè)判斷的實(shí)踐，審計(jì)師對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷水平的提高。

2.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)師專業(yè)判斷的基礎(chǔ)和根本。因此，完善的審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)師對(duì)專業(yè)判斷作出正確判斷的前提。雖然經(jīng)過不懈努力，過去幾年公布的第一批審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則制度已經(jīng)得到極大的完善，但依舊存在問題。主要在于制定準(zhǔn)則的做法落后，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不易理解且不易操作。因此，要提高審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，一大舉措是制定完善的實(shí)踐指導(dǎo)方針。

3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)專業(yè)判斷的另一重要組成部分是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用判斷。這要求判斷被審計(jì)單位是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但從現(xiàn)狀看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍處于形成階段，還不完善，即使制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也有許多缺陷，需要不斷完善修訂，這樣的不斷變更就給審計(jì)人員正確專業(yè)判斷帶來更大難度。因此，完善并建立穩(wěn)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就十分有必要，制定操作性較強(qiáng)的操作指導(dǎo)方針，以便審計(jì)人員做出更好的專業(yè)判斷。

三、相關(guān)部門的改進(jìn)措施

1.嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)收費(fèi)

低成本收費(fèi)是近年來審計(jì)行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。大部分中國有著優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和高素質(zhì)的人才都在四大國內(nèi)和大型所，在審計(jì)市場(chǎng)缺乏需求的情況下，一些中小企業(yè)為謀求生活空間不得不降低價(jià)格贏得客戶。雖然費(fèi)用較高并不一定能保證審計(jì)質(zhì)量的提高，但為了確保審計(jì)質(zhì)量，必須要有一定的投資，審計(jì)費(fèi)用太低，必須讓審計(jì)師減少必要的審計(jì)程序，這樣會(huì)讓審計(jì)師收集不夠充分的審計(jì)證據(jù)難以作出客觀判斷，最終影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的專業(yè)判斷。另外，低成本企業(yè)一般對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性很強(qiáng)，所以當(dāng)企業(yè)和審計(jì)客戶有不同意見的時(shí)候，公司可能會(huì)太多，不能容納審計(jì)客戶，進(jìn)行審計(jì)判斷不夠公平客觀，審計(jì)獨(dú)立性喪失，影響到最后的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)費(fèi)通常是客戶牽制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的手段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)單位相沖突時(shí)，企業(yè)往往會(huì)考慮到客戶的妥協(xié)和會(huì)計(jì)師的客觀公正性。引入《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)費(fèi)管理辦法》是中國會(huì)計(jì)工業(yè)服務(wù)業(yè)收費(fèi)第一個(gè)國家規(guī)范性文件，其中發(fā)布了中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所低成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)化賬戶，以確保企業(yè)投資所需成本，允許審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，收集足夠的證據(jù)進(jìn)行審計(jì)，還可以為員工提供必要的資金進(jìn)行后期培訓(xùn)，引進(jìn)人才，提高企業(yè)的素質(zhì)和聲譽(yù)的實(shí)踐也可以有效地停止與行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用管理辦法開始實(shí)施，不可避免的會(huì)實(shí)施不到位，會(huì)計(jì)師公要定期檢查，規(guī)范審計(jì)費(fèi)用，防止繼續(xù)存在低成本費(fèi)用，破壞會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)。從對(duì)中國目前情況的審計(jì)，我們要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)費(fèi)用，確保審計(jì)費(fèi)用的必要性，以確保審計(jì)質(zhì)量的確定。在企業(yè)繼續(xù)低價(jià)收費(fèi)的情況下，有必要對(duì)公司的人員施加處罰。

2.相關(guān)部門加大執(zhí)法力度

有關(guān)部門要加大執(zhí)法力度，引進(jìn)無限制的賠償制度，加大對(duì)金融詐騙的懲罰力度，對(duì)造假者發(fā)揮警戒作用。會(huì)計(jì)欺詐一般是由多方合作造成的，建立無限制的賠償制度，將雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)專業(yè)判決的應(yīng)用增加了違法成本，有效地制約了有關(guān)人員違反職業(yè)道德。一旦發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐，證監(jiān)會(huì)依舊追究主要責(zé)任人加大罰則，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，有利于審計(jì)專業(yè)判斷向高質(zhì)量方向發(fā)展，審計(jì)人員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。