企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法探討

馬淑莉

摘要：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了社會(huì)主義新時(shí)代，面臨著新問(wèn)題和新矛盾。隨著經(jīng)濟(jì)增速逐年放緩，市場(chǎng)空間日趨飽和，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量的增長(zhǎng)，惟有著力提升內(nèi)部控制的有效性，方可提高經(jīng)營(yíng)、管理效率，適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。本文將探討如何增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并討論評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;有效性;評(píng)價(jià)方法;探討

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0124-01

據(jù)統(tǒng)計(jì)，1984年全國(guó)企業(yè)總數(shù)為43.72萬(wàn)家，2018年全國(guó)企業(yè)總數(shù)超過(guò)2855萬(wàn)戶（加上個(gè)體工商戶、三資企業(yè)等其它市場(chǎng)主體，則國(guó)內(nèi)市場(chǎng)主體數(shù)量已超過(guò)一億）。而國(guó)內(nèi)GDP增速，則由1984年的15.2%降為2018年的6.6%。目前，企業(yè)的平均壽命已經(jīng)下降到2.5年，“創(chuàng)業(yè)致貧”、“經(jīng)理猝死”已經(jīng)不再是新聞。從宏觀上來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，不能繼續(xù)簡(jiǎn)單地追求經(jīng)濟(jì)增速，而要著力增強(qiáng)企業(yè)自身的造血機(jī)能，提升企業(yè)的盈利能力與適應(yīng)能力，并努力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)動(dòng)能轉(zhuǎn)換。

一、企業(yè)內(nèi)部控制

1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出“內(nèi)部控制”一詞，經(jīng)過(guò)將近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)已經(jīng)普遍建立完善的內(nèi)部控制。——內(nèi)部控制，是企業(yè)為了保護(hù)自身資產(chǎn)資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保法律、法規(guī)及企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，避免及降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)中各種不確定性風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，由企業(yè)全部人員（包括企業(yè)股東、經(jīng)理層以及企業(yè)每一名基層員工）制定、實(shí)施的一系統(tǒng)控制方法、措施與程序。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

如果企業(yè)管理仍然停留在一把手（或老板）獨(dú)自決策的層次上，或者說(shuō)，停留在人治的層次上，那么，內(nèi)部控制便會(huì)流于空談。內(nèi)部控制必須全員參與，同時(shí)又必須落實(shí)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的原則，真正杜絕“領(lǐng)導(dǎo)一言堂”管理方式。為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部章程，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)（引入多元化成分），同時(shí)建立合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

（二）引入ERP系統(tǒng)

提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)必須及時(shí)溝通、交流、傳遞信息，而不能搞“信息孤島”，更不能互相進(jìn)行信息封鎖。目前，國(guó)外企業(yè)已經(jīng)普遍應(yīng)用ERP管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以高度集成企業(yè)各類(lèi)信息，在企業(yè)中形成以計(jì)算機(jī)為核心的閉環(huán)管理系統(tǒng)，使企業(yè)的人力資源、財(cái)務(wù)資源、物資資源與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售全面結(jié)合并加以全程控制，實(shí)時(shí)反饋信息且進(jìn)行靈活調(diào)整，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)際情況確定生產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)情況確定企業(yè)原材料采購(gòu)，從而節(jié)約大量成本。

（三）充分利用信息技術(shù)

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于信息的交流與溝通。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)搭建內(nèi)部控制平臺(tái)，充分利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的共享，增加內(nèi)部控制信息的透明度，真正做到企業(yè)全員參與內(nèi)部控制，不給內(nèi)部控制留死角;同時(shí)，信息技術(shù)的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部控制智能化創(chuàng)造條件，各種管理軟件的應(yīng)用將有效降低控制活動(dòng)中的人為失誤比例，有利于控制主體提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的識(shí)別能力，企業(yè)內(nèi)部控制效果也大幅度提升，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制成效。

三、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法

（一）全面評(píng)價(jià)法

有管理專(zhuān)家指出：評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，必須全面評(píng)估各個(gè)要素，包括企業(yè)的核心指標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（包括企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、權(quán)力結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的責(zé)任、權(quán)力、利益分配、企業(yè)的人力資源及人力資源管理方式，等等）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（包括企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部控制缺陷、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、壞賬準(zhǔn)備等）、控制活動(dòng)（企業(yè)的控制方法、控制手段、執(zhí)行效率等）、信息溝通（企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)、企業(yè)的信息化程度、客戶投訴、員工訴求渠道等）、監(jiān)督（包括內(nèi)部審計(jì)效率、績(jī)效考核等）。根據(jù)以上指標(biāo)，設(shè)計(jì)出完整的評(píng)價(jià)框架，然后綜合考慮客觀性、可比性、及時(shí)性、反饋價(jià)值，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行打分。通過(guò)總評(píng)分，可以直觀地了解、評(píng)估企業(yè)內(nèi)控水平。全面評(píng)價(jià)法有利于反映企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)上存在的缺陷與失誤，評(píng)價(jià)質(zhì)量相對(duì)客觀，可以保證投資方獲取自己所急需的評(píng)價(jià)信息。

這一評(píng)價(jià)方法需要認(rèn)真考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)，不同企業(yè)的規(guī)模、效率、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、實(shí)際所處的市場(chǎng)環(huán)境各有不同，因此不能搞“標(biāo)準(zhǔn)化”模式，而必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行差異性選取，這樣才能提高評(píng)價(jià)的科學(xué)性。此外，這一評(píng)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)與臨時(shí)報(bào)告制度相結(jié)合，方便投資方及時(shí)了解企業(yè)面臨的各種變化中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法

內(nèi)部控制以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，并根據(jù)該目標(biāo)對(duì)企業(yè)實(shí)行全過(guò)程全方位控制。實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要把該目標(biāo)層層分解、細(xì)化，具體落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)上。因此，可以采用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。該方法先根據(jù)企業(yè)的總體業(yè)務(wù)，確定企業(yè)業(yè)務(wù)控制的整體目標(biāo)，再將之進(jìn)行細(xì)化、分解成各個(gè)部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體控制小目標(biāo);從而形成完整的目標(biāo)體系，再以此為依據(jù)逐月、逐季度、逐年考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)。這樣可以讓每個(gè)部門(mén)都感受到自己在推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上的責(zé)任與作用，從而提振起各部門(mén)的積極性，提高內(nèi)部控制的有效性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法則是逆向思維的產(chǎn)物。該方法認(rèn)為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，必須考慮到最壞的情況;該方法設(shè)想企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，再以這些風(fēng)險(xiǎn)為指標(biāo)，考核企業(yè)內(nèi)部控制能否應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。這一方法可以倒逼企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)自身存在的不足之處，不斷提高應(yīng)戰(zhàn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通過(guò)激烈的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展，惟有狠抓內(nèi)部控制，努力成為具有高度競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)者，并主動(dòng)培育敢于冒險(xiǎn)、精細(xì)管理的企業(yè)文化。而積極應(yīng)用各種科學(xué)的評(píng)價(jià)方法評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，則可推動(dòng)企業(yè)不斷增加自身實(shí)力，幫助企業(yè)更好地適應(yīng)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境。