煤炭企業(yè)增值稅納稅籌劃

王玲

[提要] 自“營改增”稅務(wù)管理制度改革實施以來，增值稅代替原有營業(yè)稅，對煤炭企業(yè)產(chǎn)生多方面影響。本文對“營改增”實施以后煤炭企業(yè)增值稅納稅籌劃問題進行研究，分析“營改增”給媒體企業(yè)帶來的具體影響以及煤炭企業(yè)增值稅納稅籌劃基本內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，研究其納稅籌劃問題及對策。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);增值稅;納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年4月29日

煤炭企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，但是在經(jīng)濟增速整體放緩趨勢下，煤炭企業(yè)也受到較大影響。如何控制企業(yè)成本支出，做好納稅籌劃等工作，則成為煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的重點內(nèi)容。

一、“營改增”對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響

“營改增”的實施對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在短期內(nèi)容易增加煤炭企業(yè)稅負。增值稅是一種價外稅，如果企業(yè)有較多進項稅，可通過進項稅額抵扣降低企業(yè)稅負。但煤炭企業(yè)屬于勞動力密集產(chǎn)業(yè)，設(shè)備購置等方面的進項稅相較于人力資源成本較低，在“營改增”實施的初期階段，容易導(dǎo)致煤炭企業(yè)稅負出現(xiàn)較大幅度增加。（2）從長期角度來看有利于幫助煤炭企業(yè)控制成本。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)活動主要為煤礦開采，需要使用大量的井下設(shè)備。煤炭企業(yè)一般會采取集中購置管理辦法，再以租賃方式提供給下屬公司使用。由于增值稅可以與銷售稅進行抵扣，從長遠角度來看，有利于企業(yè)開展成本控制工作，不會增加額外增值稅。（3）增加現(xiàn)階段企業(yè)財稅風(fēng)險管理的不確定性。財務(wù)風(fēng)險管理是煤炭企業(yè)內(nèi)部管理的重點內(nèi)容，其中包括財稅風(fēng)險管理。在“營改增”實施后，企業(yè)更需要通過加強進項稅管理等方面的工作，降低財稅風(fēng)險。但是由于“營改增”實施時間尚短，煤炭企業(yè)容易因管理人員素質(zhì)能力、管理方法等方面的問題，引發(fā)新的財稅風(fēng)險問題。

二、煤炭企業(yè)增值稅納稅籌劃基本內(nèi)容

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為納稅計算依據(jù)，屬于一種流轉(zhuǎn)稅征收方式。從計稅原理來看，增值稅主要計算商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)、服務(wù)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的新增價值，然后根據(jù)業(yè)務(wù)類型，適用不同稅率，征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。自“營改增”實施以后，增值稅已經(jīng)成為最主要的稅種之一，占國家稅收收入的60%以上。對于煤炭企業(yè)而言，增值稅稅負也是其主要稅負問題。增值稅應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額。其中，進項稅額的計算公式為：進項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率，進項稅額計算公式為：含稅消費額/（1+稅率）×稅率。自“營改增”稅務(wù)改革正式實施以來，煤炭企業(yè)增值稅已經(jīng)做出多次調(diào)整。在2018年5月1日之前適用稅率為17%，之后為16%，近期國家為幫助煤炭企業(yè)降低稅率，將其下調(diào)至13%，從2019年4月1日開始實施。

每一次增值稅稅率的調(diào)整，都對煤炭企業(yè)有重要影響。煤炭企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈最上游，受增值稅率調(diào)整的影響主要在于其煤炭產(chǎn)品銷項稅額。如果按照生產(chǎn)成本110元/噸，銷售價格350元/噸進行計算，適用13%增值稅稅率后，煤炭企業(yè)的噸煤銷售利潤可提高8.01元，增長幅度為4.2%，較為顯著。煤炭企業(yè)開展增值稅納稅籌劃活動，就是通過對增值稅納稅的適用稅率、進項稅額、銷售方式、納稅時間等進行籌劃，達到降低企業(yè)稅負的目的。這對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有至關(guān)重要的影響。特別是在當(dāng)前的市場環(huán)境形勢下，煤炭企業(yè)的利潤提升空間有限，更需要提高對增值稅納稅籌劃工作的重視。通過合理適用各項增值稅稅務(wù)制度的規(guī)定，幫助企業(yè)降低稅務(wù)成本，降低財務(wù)資金運行壓力，從而提高資金利用效率。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)積極研究增值稅納稅籌劃問題，找到合理的籌劃對策。

三、煤炭企業(yè)增值稅納稅籌劃問題及對策

（一）增值稅稅率籌劃問題。從上述分析能夠看出，“營改增”的實施，對煤炭企業(yè)增值稅籌劃產(chǎn)生了多方面影響。在煤炭企業(yè)開展增值稅籌劃活動的過程中，增值稅稅率是一個關(guān)鍵性影響因素，也是“營改增”稅務(wù)管理制度改革的重點內(nèi)容。在“營改增”實施以前，煤炭企業(yè)增值稅稅率僅分為13%和17%兩檔，較為單一，企業(yè)能夠采取的增值稅稅率籌劃策略有限。而在“營改增”實施以后，增值稅稅率結(jié)構(gòu)的層次性和多樣性明顯提升。其中基本稅率分為10%、16%兩檔，適用不同的稅率，會對煤炭企業(yè)實際繳納的稅額產(chǎn)生直接影響，是企業(yè)增值稅籌劃的重點內(nèi)容。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例（2008）》，金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，2018年5月1日后調(diào)整為16%，2019年4月1日起，下調(diào)為13%，這對于煤炭企業(yè)減輕稅負具有重要意義。自2009年煤炭行業(yè)開始適用17%的增值稅稅率以來，其行業(yè)稅負遠高于國內(nèi)平均水平，進而對利潤產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。在新稅率的實施下，能夠有效幫助煤炭企業(yè)緩解增值稅稅負。

（二）增值稅兼營行為及混合銷售行為籌劃問題。從國內(nèi)煤炭行業(yè)的增值稅繳納情況來看，其內(nèi)部增值稅兼營行為是指通過適用不同稅率或區(qū)分兼營減免稅項目來降低增值稅稅負的一類稅務(wù)行為。納稅人通過對不動產(chǎn)、營銷貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)等按照不同稅率進行計算，達到降低稅負的目的。如果沒有對各項稅率進行分別核算，則要適用較高的稅率，從煤炭企業(yè)的實際情況來看，存在許多兼營不同稅率業(yè)務(wù)的情況。對于此類納稅籌劃問題，企業(yè)首先要根據(jù)工商行政部門的規(guī)定，確定企業(yè)經(jīng)營范圍，對主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)進行區(qū)分。其次是關(guān)注于稅率制度的調(diào)整，將其應(yīng)用到實際納稅籌劃過程中，對不同稅率項目采取不同的鑒定方法，從而實施分別納稅?；旌箱N售行為納稅籌劃則是指在一項銷售行為中，同時涉及貨物和服務(wù)，如果要按銷售貨物增值稅進行納稅，納稅人必須對貨物生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行充分了解，確保年銷售額占比超過50%，從而正確使用增值稅繳納規(guī)定。只有當(dāng)年銷售額占比低于50%時，納稅人才能按照銷售服務(wù)增值稅進行納稅。煤炭企業(yè)開展增值稅納稅籌劃活動首先要符合相關(guān)法律規(guī)定，因此必須對混合銷售行為進行深入了解，通過判斷銷售和服務(wù)稅率比例關(guān)系，選擇正確的納稅方式。

（三）銷項稅額籌劃問題。銷項稅額籌劃也是“營改增”實施后煤炭企業(yè)納稅籌劃的重點內(nèi)容，在對企業(yè)銷售額進行計算時，納稅人通常采取銷售額乘以稅率的計算方法。對于業(yè)務(wù)較為固定的情況，稅額基本是不變的，因此納稅籌劃的重點首先是對銷售方式進行籌劃。對于不同的銷售方式，增值稅銷售額計算方法也不同，只有充分考慮銷售方式的影響，才能達到預(yù)期的納稅籌劃效果。銷項稅額籌劃具體包括折扣銷售稅收籌劃、賒銷和分期收款納稅籌劃等內(nèi)容。其中，折扣銷售是一種常見的商業(yè)促銷方式，在購買方一次性購入商品數(shù)量較大時，會給予其一定的價格優(yōu)惠。在我國稅法中明確規(guī)定，按折扣方式進行銷售的貨物，其銷售額與折扣額要開在同一張發(fā)票內(nèi)，并對其進行分別標(biāo)注，然后按照折扣后價格征收增值稅。但如果企業(yè)在開具發(fā)票時，為將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上，或只注明折扣額，則在納稅時只能按照折扣前銷售額進行計算。因此，企業(yè)應(yīng)加強折扣銷售稅收籌劃管理，按照規(guī)定進行操作，從而適用相應(yīng)的納稅籌劃方法。與此類似，在賒銷和分期收款納稅籌劃中，需要根據(jù)合同約定收款日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果沒有做出書面合同約定，那么則規(guī)定貨物發(fā)出時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。由于在這兩種銷售方式下，企業(yè)無法短時間回收全部賬款，因此需要在相應(yīng)的合同中明確具體事項，避免出現(xiàn)預(yù)先墊付稅款的情況。

（四）進項稅額籌劃問題。在進項稅額籌劃方面，如果煤炭企業(yè)出進項稅款后置情況，要由納稅人進行計算，增值稅稅負主要由進項稅額大小決定。因此，煤炭企業(yè)要重視進項稅額籌劃，對于可以進行進項稅抵扣的項目，要做好增值稅專用發(fā)票、免稅產(chǎn)品收購憑證等方面的管理工作。自“營改增”實施以來，煤炭企業(yè)納稅人使用的專用發(fā)票主要為10%和16%額度，如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，只能開具3%征收率的普通發(fā)票。比如在“營改增”實施以后，煤炭企業(yè)與相關(guān)運輸企業(yè)來往較為密切，可以將原來抵扣6%的進項稅改為抵扣10%，企業(yè)在納稅籌劃過程中，需要對貨物和勞務(wù)銷售合同加以區(qū)分，從而獲得更高抵扣稅率的專用發(fā)票。此外，也需要做好進項稅額抵扣時間方面的納稅籌劃工作，主要是針對采用簡易計稅方式和免增值稅項目，包括個人消費、集體福利貨物、勞務(wù)項目等，通過對其進行抵扣或轉(zhuǎn)出，達到提高抵扣稅額、推遲納稅時間的目的，從而幫助企業(yè)合理降低稅負，提高資金利用效率。

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