企業(yè)關(guān)于稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

陸雅欣

摘 要：稅收籌劃指納稅人通過對涉稅事項(xiàng)做出的事前規(guī)劃，來使納稅主體降低稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的一系列規(guī)劃活動(dòng)。站在企業(yè)角度來看，支付稅款是資金的凈流出，因此，節(jié)約稅款實(shí)際上就增加了企業(yè)的凈收益。本文從企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目方面來舉例介紹公司的幾種稅收籌劃思路。

關(guān)鍵詞：稅前扣除項(xiàng)目；稅收籌劃；籌劃方案

一、稅前扣除項(xiàng)目中的公益性捐贈(zèng)

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在此企業(yè)應(yīng)該注意的是進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，一定要通過稅法規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，并取得相應(yīng)的票據(jù)證明，不符合條件的不予扣除；若捐贈(zèng)金額超出可扣除限額，就將超出部分延期至下一年再進(jìn)行支付，從而使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。

二、虧損彌補(bǔ)

稅法規(guī)定企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)且可以用以后五年內(nèi)的所得彌補(bǔ)虧損。具體案例如下：

甲企業(yè)2012—2016年的應(yīng)納稅所得額分別為：-150萬元、40萬元，20萬元，15萬元，25萬元。假設(shè)2017年12月22日甲企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了30萬元的應(yīng)納稅所得額，另外甲企業(yè)還有一項(xiàng)打算在2018年1月1日實(shí)現(xiàn)的銷售意向，預(yù)計(jì)銷售利潤為20萬元，2018年預(yù)計(jì)其他業(yè)務(wù)可獲取利潤30萬元。假設(shè)不存在其他企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。

方案一：將利潤為20萬元的銷售業(yè)務(wù)放在2018年確認(rèn)收入。

五年虧損彌補(bǔ)的剩余=-150+40+20+15+25+30=-20（萬元），即2013—2017年的全部應(yīng)納稅所得額都彌補(bǔ)虧損后還有20萬元不能再彌補(bǔ)。2018年企業(yè)所得稅=（20+30）*25%=12.5（萬元）

方案二：促使這筆利潤為20萬元的銷售業(yè)務(wù)在2017年12月31日前實(shí)現(xiàn)，并確認(rèn)收入。

五年虧損彌補(bǔ)的剩余=-150+40+20+15+25+（30+20）=0，即虧損在五年內(nèi)被全部彌補(bǔ)完，由于2017年確認(rèn)了該20萬元利潤，因此，2018年的利潤只有30萬元。2018年企業(yè)所得稅=30*25%=7.5（萬元）

通過上述計(jì)算可清晰看出，方案二比方案一在2018年少繳納企業(yè)所得稅5萬元（12.5-7.5），因此應(yīng)選擇方案二。在此方案中，企業(yè)應(yīng)注意彌補(bǔ)以前年度虧損的最大年限是五年，若在規(guī)定年限內(nèi)未彌補(bǔ)完虧損，則會損害企業(yè)利益。因此，企業(yè)應(yīng)盡量將規(guī)定彌補(bǔ)年限以外的利潤想辦法實(shí)現(xiàn)在規(guī)定年限以內(nèi)，具體可以通過促銷方式來增加虧損彌補(bǔ)期應(yīng)確認(rèn)的收入，或通過與購貨方協(xié)議合適的結(jié)算方式來最大限度地在五年內(nèi)彌補(bǔ)完虧損，從而避免或降低企業(yè)因虧損未彌補(bǔ)完而產(chǎn)生的不必要損失。

三、贊助支出與廣告宣傳費(fèi)

贊助支出可以分為廣告性質(zhì)與非廣告性質(zhì)，稅法中提到的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。而企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的贊助則屬于廣告性質(zhì)的贊助支出應(yīng)列于廣告宣傳費(fèi)中，根據(jù)稅法規(guī)定享有不超過當(dāng)年銷售收入15%的扣除限額。

甲企業(yè)預(yù)計(jì)今年總銷售收入為4800萬元，年末計(jì)劃贊助某單位宴會，預(yù)計(jì)產(chǎn)生費(fèi)用200萬元，不考慮其他稅前扣除項(xiàng)目。

方案一：將費(fèi)用支付給被贊助企業(yè)。

該費(fèi)用屬于非廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除。

應(yīng)納稅所得額=（4800+200）*25%=1250（萬元）

方案二：將費(fèi)用支付給廣告公司和相關(guān)印刷企業(yè)，委托其制作條幅、視頻等在宴會上公開展示，在宴會用具上印上公司標(biāo)識進(jìn)行宣傳，取得相關(guān)企業(yè)開具的票據(jù)。

由于該費(fèi)用是廣告性質(zhì)的贊助支出屬于廣告宣傳費(fèi)，因此允許在限額內(nèi)扣除。

廣告宣傳費(fèi)扣除限額=4800*15%=720（萬元）

200<720，故200萬元的廣告宣傳費(fèi)可全部扣除

應(yīng)納稅所得額=4800*25%=1200（萬元）

可以看出，方案一沒有起到任何節(jié)稅效果，方案二相比則節(jié)稅50萬元（1250-1200），因此應(yīng)該選擇方案二。這種籌劃方案將費(fèi)用清楚定義為稅法規(guī)定的可稅前扣除的項(xiàng)目，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)以達(dá)到節(jié)稅的目的。

另外，在進(jìn)行上述籌劃活動(dòng)時(shí)企業(yè)應(yīng)注意，一切都要在合法的大前提下進(jìn)行，并要正確將稅收籌劃與偷漏稅區(qū)別開來，這就需要進(jìn)行籌劃的相關(guān)人員必須熟知稅法，及時(shí)了解最新出臺的政策制度。其次，我國仍不健全的稅收法制對企業(yè)來說有較大的籌劃空間，但同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)又擁有對稅法的解釋權(quán)，因此企業(yè)要想合理籌劃降低稅負(fù)，就最好與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持積極的聯(lián)系溝通，統(tǒng)一對稅法條例的理解、消除雙方分歧，從而減小企業(yè)認(rèn)為是稅收籌劃而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻認(rèn)為是偷漏稅的可能性。

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