融資租賃稅務(wù)與會計(jì)處理的探究

陳錫鵬

關(guān)鍵詞：融資租賃 ?稅務(wù) ?會計(jì)處理

一、營改增對融資租賃稅務(wù)與會計(jì)處理的影響

融資租賃一般來說是出租人按照承租人對相關(guān)物品的特殊需求以及供應(yīng)商的選擇，出資向供應(yīng)商購置設(shè)備，同時(shí)將該設(shè)備租給承租人并向其收取租金的活動。在租賃過程中，租賃物為出租人所有，承租人僅僅具備使用權(quán)。融資租賃業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代化的金融服務(wù)產(chǎn)業(yè)，也是非常常見的融資模式，在很多企業(yè)中廣泛應(yīng)用。而隨著2016年財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，營改增開始全面推行，對于融資租賃稅務(wù)和會計(jì)處理也帶來了較大的影響。

一方面，對會計(jì)核算帶來了影響，“營改增”之前融資租賃企業(yè)按照5%稅率征收營業(yè)稅，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，會計(jì)核算時(shí)將其納入利潤表中營業(yè)稅金及附加科目，屬于損益項(xiàng)?！盃I改增”之后，融資租賃行業(yè)納入增值稅范圍，增值稅屬于價(jià)外稅，該部分稅金不再記入利潤表，這就要求融資租賃企業(yè)新增相關(guān)核算科目，對增值稅進(jìn)行相關(guān)核算;另一方面，對公司稅負(fù)產(chǎn)生了影響，在“營改增”全面推行之前，營業(yè)稅稅率較增值稅稅率低，這就勢必要求融資租賃企業(yè)對客戶報(bào)價(jià)時(shí)考慮到相關(guān)稅負(fù)變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此外，隨著“營改增”進(jìn)一步深入實(shí)施，將融資租賃企業(yè)融資成本納入增值稅抵扣范圍，同時(shí)配套出臺相關(guān)稅收支持政策，進(jìn)一步降低融資租賃行業(yè)稅負(fù)，使得租賃行業(yè)進(jìn)一步蓬勃發(fā)展。

二、融資租賃公司稅務(wù)會計(jì)處理工作

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理

發(fā)票中包含了經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)信息，增值稅發(fā)票還直接影響到下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，做好發(fā)票管理工作是非常重要的，其擁有更加嚴(yán)謹(jǐn)具體的核算要求以及管理制度。所以融資租賃企業(yè)必須要盡快改變過去那種營業(yè)稅下的思維，不斷深入學(xué)習(xí)理解新的稅務(wù)與票據(jù)管理策略，對相關(guān)發(fā)票的開具、流轉(zhuǎn)、廢止以及沖銷等關(guān)鍵步驟都應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督管理，真正避免可能存在的違法違規(guī)現(xiàn)象，從而有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）做好稅收規(guī)劃

融資租賃企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中應(yīng)當(dāng)主動和地方稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系，從而對營改增之后的稅務(wù)政策有更加充分的理解與認(rèn)識，在改革的道路中尋找正確的方向。另外企業(yè)必須要加強(qiáng)稅收籌劃工作，依靠稅務(wù)部門的有效指導(dǎo)，在合法繳稅的情況下合理控制稅負(fù)。比如說，積極和稅務(wù)部門溝通，獲得許可之后才能夠合理的對租息以及本金給予不同的發(fā)票開具方式。

（三）優(yōu)化會計(jì)處理

必須要盡快建立較為獨(dú)立的增值稅科目核算體系，現(xiàn)階段融資租賃企業(yè)對于直租項(xiàng)目增值稅的核算通常選擇兩種方式：（1）在購買資產(chǎn)的過程中把增值稅進(jìn)項(xiàng)額計(jì)入到未實(shí)現(xiàn)融資收益中，在租賃期間，通過向承租人收取租金時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅進(jìn)行沖銷;（2）在購買資產(chǎn)的過程中，將該部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額暫掛應(yīng)交稅金——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅，在租賃期間根據(jù)租金收取情況從待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅科目轉(zhuǎn)入銷項(xiàng)稅科目予以納稅確認(rèn)。筆者認(rèn)為上述兩者做法均無不妥，并沒有導(dǎo)致實(shí)際納稅金額以及時(shí)間的改變，根據(jù)企業(yè)初始使用方法延續(xù)即可。

（四）加強(qiáng)外界溝通

一般來說財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)都是在實(shí)際操作過程中產(chǎn)生的，要有效控制這類風(fēng)險(xiǎn)就必須要主動與外界進(jìn)行溝通聯(lián)系，讓企業(yè)內(nèi)外都能夠充分掌握最新政策規(guī)定，確保稅務(wù)和會計(jì)處理工作的規(guī)范開展。同時(shí)，融資租賃企業(yè)必須要要求財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員明確崗位職責(zé)，提升專業(yè)素質(zhì)能力，避免由于工作中的人為失誤而導(dǎo)致財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。比如說增值稅發(fā)票的使用以及申請，融資租賃企業(yè)財(cái)會工作人員必須要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況，按照相關(guān)稅務(wù)政策規(guī)定，建立科學(xué)規(guī)范的發(fā)票管理機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)安全。

三、結(jié)束語

隨著稅收政策不斷改革，對各行各業(yè)均會產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)整體稅負(fù)也將進(jìn)一步降低，對融資租賃企業(yè)而言，在營改增全面推行的新時(shí)期下，必須要主動積極和地方稅務(wù)管理部門進(jìn)行聯(lián)系，深入學(xué)習(xí)了解新的稅收政策規(guī)定，積極尋求有效的處理對策，同時(shí)第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)自身資金管理、財(cái)務(wù)會計(jì)、稅收籌劃等工作存在的問題，主動向優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，這樣才能夠真正稅收改革的紅利并做好融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)和會計(jì)處理工作。

參考文獻(xiàn)

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