風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用探討

鄧梅芳

摘要：企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督控制手段，具有對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制的作用。本文從分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義及其在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，提出具體應(yīng)用的方法，以探討提高內(nèi)部審計(jì)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;應(yīng)用

2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)重新修訂《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。2004年美國(guó)COSO委員會(huì)頒布《風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中日趨成熟。2006年我國(guó)發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，全面風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)有企業(yè)中得到高度重視，并落實(shí)推廣。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效提高自身工作的成就感、獲得感。本文擬對(duì)提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用成效進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)全過(guò)程中對(duì)各種可能的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析，將風(fēng)險(xiǎn)控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的一種風(fēng)險(xiǎn)管理手段。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用

一是幫助改進(jìn)和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)審人員可以在了解國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)定位進(jìn)行分析預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層改進(jìn)、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

二是以第三者的身份從全局的高度客觀公正地管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，這使得他們可以從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析。

三是指導(dǎo)企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。內(nèi)審人員具備一定的專業(yè)知識(shí)，所從事的工作長(zhǎng)期接觸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，積累了較大的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠從專業(yè)化角度去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并向企業(yè)管理層提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

四是在企業(yè)的各個(gè)層面中形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)揭發(fā)了企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，在員工中起到了警示效應(yīng)，在員工進(jìn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中樹(shù)立了風(fēng)險(xiǎn)觀念，有效遏制風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)情況。

五是內(nèi)部審計(jì)具有省力、高效的杠桿作用。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以參考內(nèi)部審計(jì)結(jié)果確定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，減少重復(fù)工作;相對(duì)于聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)能實(shí)時(shí)掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)，將管理要求融入到風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)層面。

三、以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事實(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和再管理是義不容辭的責(zé)任。

（一）提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的客觀性和獨(dú)立性

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)—內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》，國(guó)有企業(yè)可從管理體制的實(shí)際情況出發(fā)選擇內(nèi)審工作模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可接受高管層和董事會(huì)的直接雙重管轄，獨(dú)立于其他部門開(kāi)展工作，制定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)向高管層匯報(bào)審計(jì)結(jié)果的渠道應(yīng)保持暢通，溝通及時(shí);保持內(nèi)審工作的客觀、獨(dú)立，與被審計(jì)單位的人事、經(jīng)費(fèi)、組織等方面減少關(guān)聯(lián)，不使自己的判斷受他人的左右。內(nèi)審人員應(yīng)重新定義自身的作用，內(nèi)審工作不再是單純的基礎(chǔ)性的審查監(jiān)督工作，更重要的是能夠提供更高一層的咨詢和確認(rèn)服務(wù)，努力做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線的角色。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)管理理念的培育

內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員的主要工作由事中、事后審計(jì)，及時(shí)反饋查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)榉婪秾徲?jì)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)管理和控制存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，在事前查堵漏洞，防止資產(chǎn)流失，以提高經(jīng)濟(jì)效益，最終增加企業(yè)的價(jià)值?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》提出了“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”的概念，要求分析風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候使用風(fēng)險(xiǎn)組合的理念，所以內(nèi)審人員需要較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，以國(guó)家有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則以及內(nèi)部控制規(guī)范等為指引，保持高度的危機(jī)感，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高級(jí)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)征兆捕捉等及時(shí)做出專業(yè)判斷。

（三）提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)1210 專業(yè)能力》對(duì)內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)勝任能力的要求是“審計(jì)人員應(yīng)具備履行各自職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。審計(jì)部門作為一個(gè)整體應(yīng)該具備或應(yīng)獲取履行職責(zé)時(shí)所必需的知識(shí)、技能和其他能力”，具體包括：一是熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)的專業(yè)能力;二是具備開(kāi)展業(yè)務(wù)所必需的會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融和信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識(shí);三是良好的溝通技能和流利的表達(dá)能力等等。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步增加非會(huì)計(jì)專業(yè)背景人員，以組成有綜合能力的審計(jì)項(xiàng)目組，開(kāi)展多種類型審計(jì)項(xiàng)目。新入職內(nèi)審人員應(yīng)在上崗前到企業(yè)分、子公司或不同職能部門實(shí)習(xí)，熟悉各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)程序。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的實(shí)踐應(yīng)用

1.建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度

由于社會(huì)行業(yè)眾多，各行各業(yè)所遇到的具體情況各有不同，國(guó)家在規(guī)范審計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則方面已經(jīng)有法可依，然而作為一種創(chuàng)新的審計(jì)模式，國(guó)家法律并不可能規(guī)范到具體每個(gè)行業(yè)、每個(gè)單位的操作細(xì)節(jié)，因而在推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的落實(shí)方面，需要企業(yè)自身去完善自我的審計(jì)制度管理，國(guó)有企業(yè)要針對(duì)自身的實(shí)際情況，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的操作規(guī)范，在制度上給予最大的支持，使審計(jì)人員更容易執(zhí)行和得到其他部門的理解與支持，從而提升審計(jì)質(zhì)量。

2.以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向編制年度審計(jì)計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，由于熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程、管理流程和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，因而容易識(shí)別相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，但仍應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行充分的調(diào)查研究，以客觀公正的角度去分析和評(píng)價(jià)企業(yè)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定組織年度審計(jì)計(jì)劃。

3.圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不單單是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，更是一種新的先進(jìn)的綜合性審計(jì)理念。它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將多種審計(jì)方法進(jìn)行有效地整合組織，具有以下特點(diǎn)：一是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn);二是能協(xié)助企業(yè)進(jìn)行各種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè);三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是否按期發(fā)揮有效功能進(jìn)行確認(rèn);四是具有咨詢職能，協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制內(nèi)部流程。

4.以事實(shí)為依據(jù)出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告

從為公司服務(wù)的角度出發(fā)，提出有利于企業(yè)發(fā)展的審計(jì)建議：（1）報(bào)告的內(nèi)容要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的情況，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、危害、涉及的范圍，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的措施;（2）報(bào)告要反映風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行情況的結(jié)論和改善風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的后果以及對(duì)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要性;（3）說(shuō)明報(bào)告的適用范圍，支持企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

5.創(chuàng)新和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不是完全摒棄傳統(tǒng)技術(shù)的新模式，是建立在傳統(tǒng)技術(shù)上的創(chuàng)新與改進(jìn)。是將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中的一種創(chuàng)新，因而在分析和評(píng)價(jià)可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面仍然會(huì)使用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)分析等方法，并在實(shí)踐中借助計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，由于社會(huì)行業(yè)所具有的復(fù)雜性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用是一項(xiàng)長(zhǎng)期探討的課題。國(guó)有企業(yè)在管理和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可積極借助內(nèi)部審計(jì)的力量，分析探討出最佳的全面風(fēng)險(xiǎn)控制方案，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

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