作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

金紅燕

摘要：科技的發(fā)展使得制造企業(yè)的生產(chǎn)方式和程序也發(fā)生很大的變化，這也使得傳統(tǒng)的成本管理方式不再適用于現(xiàn)代制造企業(yè)的發(fā)展。同時市場經(jīng)濟背景下，產(chǎn)品的制造成本直接關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，特別是對于中小型企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，必須要降低企業(yè)的制造成本。而作業(yè)成本法是當前企業(yè)成本管理和控制中的重要手段，因此本文對作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用進行分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;中小型制造企業(yè);成本管理;應(yīng)用

市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，制造企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，在生產(chǎn)過程中傳統(tǒng)的人工生產(chǎn)方式被高科技的機械取代，提升生產(chǎn)的自動化水平，但是也增加生產(chǎn)成本，同時在成本的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上也更加復(fù)雜。這也使得傳統(tǒng)單一的工時以及機時的成本管理法不適應(yīng)企業(yè)成本控制需求，無法準確的反映企業(yè)的自動化水平，影響會計信息的準確性。特別對于中小型制造企業(yè)來說，由于資金有限，規(guī)模較小，因此更需要做好成本控制工作。作業(yè)成本法是當前成本管理和控制中比較有效的管理方式，因此中小型制造企業(yè)也需要探索作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對策。

一、作業(yè)成本法優(yōu)勢分析

當前制造企業(yè)的生產(chǎn)流程和程序與傳統(tǒng)的制造企業(yè)間存在很大的差距，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也不再是傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)形式，生產(chǎn)過程更加復(fù)雜。特別是隨著科技的發(fā)展，企業(yè)的流程以及管理方式也都發(fā)生巨大的改變，產(chǎn)品在成本分配方面需要進行重新劃分和布局，在生產(chǎn)過程中間接成本比例提升。因此傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展需求，作業(yè)成本法就是在這種情況下開始被廣泛應(yīng)用到企業(yè)的成本管理中。

作業(yè)成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)核算中精確性更高，能夠為企業(yè)的管理提供更全面和準確的成本信息，降低企業(yè)的成本管理風險，為企業(yè)的發(fā)展決策制定提供有效的依據(jù);其次，作業(yè)成本法在成本核算的過程中能夠?qū)ζ髽I(yè)資源消耗的原因和方式進行把握，而不是盲目的將資源在產(chǎn)品上進行隨意分配[1]。比如，對于相同類型的但是不同種的產(chǎn)品，通過作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠?qū)Ξa(chǎn)品的成本的相同性和差異性進行分析，進而實現(xiàn)對成本的節(jié)約;此外，有利于對產(chǎn)品成本信息的了解，對產(chǎn)品成本的原因進行分析，實現(xiàn)企業(yè)成本的管控以及產(chǎn)品的合理定價，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

二、中小型制造企業(yè)成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用對策

（一）對增值以及非增值成本進行精確的計算

企業(yè)的增值成本指的是企業(yè)在增值作業(yè)的執(zhí)行中所發(fā)生的成本，是企業(yè)生產(chǎn)中必要的投入成本。非增殖成本指的則是一些增值效率低或者不具有增值能力的作業(yè)成本，這些成本對于企業(yè)來說是不必要的，因此必須要降低或者消除。作業(yè)成本是企業(yè)生產(chǎn)中有效作業(yè)執(zhí)行中需要消耗的成本，而在作業(yè)成本的消耗中，有些成本不會隨著產(chǎn)品產(chǎn)出量而發(fā)生變動，比如職工的薪資或者設(shè)備的折舊費等，這些成本也被稱為固定成本，同時有些成本是需要隨著作業(yè)量的改變而發(fā)生變化的，比如在生產(chǎn)中消耗的能源和材料等，也被稱為變動成本[2]。在企業(yè)的這些資源得到有效的應(yīng)用后，作業(yè)產(chǎn)出達到標準量，消耗的固定成本為最低。因此在增值作業(yè)中，將達到標準作業(yè)量的固定成本稱為單位固定成本。企業(yè)在增值以及非增值成本的計算過程中，單位成本的變動成本也被視為是一種標準成本，而且使用的標準一般不會隨意發(fā)生變動。

增值成本=當前實際作業(yè)產(chǎn)出量×（標準單位變動成本+標準單位固定成本）

非增值成本=（實際作業(yè)產(chǎn)出量×標準單位變動量+增值作業(yè)標準產(chǎn)出量×標準單位固定成本）-實際作業(yè)產(chǎn)出兩×（標準單位變動成本+標準單位固定成本）

比如，X制造企業(yè)，其主要生產(chǎn)液態(tài)硅膠注射成型機，硅膠模具、硅膠制品及機械配件等產(chǎn)品，在機械沖壓以及焊接的過程中，對于增值成本與非增值成本的計算中，機械沖壓和焊接作業(yè)中每月增值作業(yè)的標準數(shù)量為6123.46小時，標準單位固定成本為每小時35元，標準單位變動成本為每小時10元，其中一個月的作業(yè)產(chǎn)出為4106.4小時。

機械沖壓焊接的增值成本為4106.4× （35+10）=184788元

非增殖成本= （6123.46-4106.4）×38= 76648.28元

非增殖成本的數(shù)值不僅能夠反應(yīng)制造企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀以及價值鏈情況，同時也對改善的目標進行明確，隨著非增殖成本的消除和減少，也代表非增值作業(yè)量的消失或者降低，意味著企業(yè)的增值效率得到提升。因此企業(yè)管理人員可以根據(jù)對非增殖數(shù)量的變化情況了解企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中的問題。

（二）做好作業(yè)動因分析

作業(yè)動因指的是在作業(yè)過程中成本的驅(qū)動因素，為了體現(xiàn)處生產(chǎn)作業(yè)中哪些是必要的，哪些是不必要的，哪些是要進行削減的，并最終確定需要減少的消耗數(shù)量，降低企業(yè)的作業(yè)成本[3]。比如X制造企業(yè)，在產(chǎn)品涂裝的過程中，如果增加作業(yè)時間必然會提升涂裝作業(yè)成本，但是如果減少涂裝作業(yè)時間，則會降低作業(yè)總成本。那么這個過程中涂裝作業(yè)的時間就應(yīng)該作為作業(yè)的動因。然后對作業(yè)動因增加的原因進行分析，確定成本的增加是由于漆色的更改？油漆牌子的改變還是設(shè)備的沖洗和調(diào)整的時間增加等，通過對這些影響動因因素的分析，合理的安排涂刷中的顏色和種類變化，盡可能將同一個批次的油漆安排在同一個設(shè)備的涂裝中。在動因的分析中，能夠使我們在作業(yè)的分析中從源頭進行捋順，分析作業(yè)在生產(chǎn)價值鏈中的價值和意義，并以此為依據(jù)進行判斷。動因分析一般都需要基于人們對問題的思考和邏輯的分析，而不是對整個價值鏈的分析，使得無法分析作業(yè)的真正原因。

（三）零件的獲取決策制定

首先，建立完善的資源消耗模型。以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，針對企業(yè)的情況制定短期經(jīng)營決策模型。并根據(jù)模型的要求，對短期經(jīng)營需要的資源進行分類，同時根據(jù)資源的具體供應(yīng)量和需求量的情況，確定最終的成本，進而制定經(jīng)營的對策。通過資源耗用模型的建立，將作業(yè)消耗資源進行分類，包括預(yù)先獲取的短期資源、需求量隨時可獲取的資源以及預(yù)先獲取的長期資源。其中按需要量獲取的資源中供應(yīng)量與需求量相等;需求量變動與資源獲取成本間相關(guān)，同時需求量不變的情況下與資源獲取成本不相關(guān);對于預(yù)先獲取的短期資源，供應(yīng)量與需求量的差為企業(yè)的閑置能力，如果需求量增加力比閑置能力小，則資本獲取成本與決策不相關(guān)，需求量大于閑置能力，資本獲取成本與決策相關(guān)。如果需求量呈現(xiàn)持續(xù)降低的情況，作業(yè)能力不變，資本獲取成本與決策不相關(guān)，若需求量持續(xù)減少，同時作業(yè)能力也減少，那么資本獲取成本與決策則相關(guān);對于預(yù)先獲取的長期資源中，同樣是供應(yīng)量與需求量的差為閑置能力。如果需求量小于閑置能力，則資本獲取成本與決策不相關(guān)，反之則不屬于短期決策。

其次，零件采購方式的選擇。中小型制造企業(yè)為了有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，在零件的采購方面會根據(jù)不同的情況選擇進行自制或者外購的方式。但是在是否進行外購的過程中不能僅考慮外購價格是否比自制成本低。企業(yè)僅憑借價格優(yōu)勢進行外購，不一定會達到降低成本的目的，因為如果企業(yè)的零件進行外購，將會導(dǎo)致作業(yè)能力長期的閑置，預(yù)先獲取長期資源白白流失，提升閑置企業(yè)的閑置能力成本，而如果企業(yè)的閑置成本遠遠超出外購的成本降低量則會增加企業(yè)生產(chǎn)成本。因此企業(yè)在零件采購中必須要根據(jù)實際的情況做好成本核算和分析工作，保證決策的準確性。

三、結(jié)語

綜上所述，中小型制造企業(yè)在面對激烈的市場競爭環(huán)境下，要想得到更好的發(fā)展，必須要做好企業(yè)的成本控制和管理，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，提升企業(yè)的市場競爭力。作業(yè)成本法是當前企業(yè)成本管理中應(yīng)用比較廣泛和有效的方式，因此還需要對作業(yè)成本法的應(yīng)用情況進行分析，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，合理的應(yīng)用作業(yè)成本法，使其發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

[1]楊睿.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本核算中的應(yīng)用及優(yōu)勢探析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016 （15）：202，204.

[2]林菡.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用？[J].菏澤學(xué)院學(xué)報，2015 （3）：90-96，100.

[3]何立強.作業(yè)成本法下的中小型制造業(yè)成本核算解析[J].財經(jīng)界，2016 （14）：102-102.