基于內部控制視角的企業(yè)費用管理研究

北京地杰機掃保潔服務中心 樂莉華

1 新常態(tài)下費用管理對企業(yè)的重要作用

所謂費用是指企業(yè)在組織生產經營、銷售產品過程中發(fā)生的各項費用支出，其中包括：生產成本、管理費用、銷售費用等。在市場經濟下，企業(yè)為了提高利潤，需科學地制訂資金使用計劃，合理安排各項費用支出目標，在生產經營的過程中通過分析、評價、考核計劃執(zhí)行情況，以檢驗實際發(fā)生的費用支出是否按照計劃執(zhí)行，這種管理模式在現代企業(yè)管理中越發(fā)顯出其重要性。

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略中低成本戰(zhàn)略是獲得企業(yè)競爭優(yōu)勢的法寶

市場經濟中價格戰(zhàn)越來越激烈，同等產品質量標準化的前提下，企業(yè)操縱產品價格的彈性越來越有限，企業(yè)只有將成本費用控制到低于競爭對手或者低于同行業(yè)平均水平以下，才能獲得更大的利潤空間，才能在競爭中立于不敗之地。

1.2 有效的費用管理可以規(guī)避企業(yè)的經營風險

內部控制作為現代企業(yè)經營管理的一項手段，與費用管理相輔相成，內部控制有效可以將企業(yè)的費用控制在預定范圍之內，在一定程度上增大企業(yè)實現經營目標的可能性。

1.3 費用管理有助于提升企業(yè)自身的管理水平

在這種費用管理模式下，為了提升業(yè)績，企業(yè)管理者努力創(chuàng)新管理方法和制度體系，從而帶動了企業(yè)總體管理水平的提升。

2 內部控制薄弱對企業(yè)費用管理的不利影響

隨著我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布，企業(yè)從自身的實際情況出發(fā)，將內控的理論和方法與費用管理相結合，采取多種內部控制措施，取得了明顯的管理效果。但是有一些企業(yè)由于在內部控制機制和執(zhí)行內控程序以及內部審計方面不足，給企業(yè)費用管理帶來了不利影響。

2.1 企業(yè)缺乏有效的內部控制機制對費用管理的影響

隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴大，更多企業(yè)領導者意識到費用內控在企業(yè)管理中的重要性，根據自身業(yè)務特點從費用控制的風險點和控制流程角度搭建起內控程序體系，但是很多企業(yè)沒有完善的制度做保證，費用控制要形成長效機制也很困難。企業(yè)費用管理制度缺乏主要表現在以下幾個方面：(1)崗位分工制度的缺乏。企業(yè)在進行費用內部控制時，普遍存在崗位沒能進行合理安排、一人多崗現象的發(fā)生，從而導致費用控制的內部制衡機制失調，使企業(yè)管理費用無法有效進行，增加企業(yè)內部營私舞弊發(fā)生的風險。(2)細節(jié)管理的缺乏。內部控制制度在控制過程中對細節(jié)內容進行有效的指導，有些企業(yè)的內控制度做得不夠細致，對細節(jié)控制不到位，從而在費用管理上產生漏洞。(3)授權審批制度的缺乏。許多企業(yè)在進行費用內控過程中，日常授權往往沒有形成一套切實可行的審批流程，在審批過程中隨意干擾因素過多，人為不合規(guī)操作過多，甚至存在越權審批現象，使得授權審批內控措施起不到應有的作用。(4)責任制度不健全。有些企業(yè)權責不明確或者只注重權利責任意識淡薄，出現問題時各部門產生相互推諉、相互扯皮的現象，責任難于落實問題難于處罰。(5)標準管理制度的缺乏。由于國家有關部門缺乏嚴格的標準，或者即使國家制定了相關的標準，企業(yè)沒有制定與自身實際相符合的標準，也會使企業(yè)在費用管理上出現問題。

2.2 企業(yè)執(zhí)行內控程序不到位對企業(yè)費用管理的影響

企業(yè)內控程序與業(yè)務流程是相輔相成、緊密相連的，因此相關的控制應當深入到業(yè)務的各個鏈條，隨著業(yè)務鏈條發(fā)生變化相應的控制程序也應當隨之發(fā)生變化，否則就可能出現控制程序脫節(jié)的問題。內控程序不健全，給重大差錯、舞弊或欺詐創(chuàng)造了機會，可能會導致弄虛作假、材料質次價高、虛列成本等現象的產生，使費用控制失去應有的牽制和約束，從而使得企業(yè)利益受損。

2.3 企業(yè)內部審計力度不夠對企業(yè)費用管理的影響

內部審計是企業(yè)內部控制的一個重要的組成部分，它是評價企業(yè)內控是否有效的一種手段，它為企業(yè)降低風險、合規(guī)經營提供有力保障。有些企業(yè)沒有相應的內審機構組織作支撐，缺乏獨立性，內審流于形式，沒能真正發(fā)現企業(yè)運營中存在的問題，即使發(fā)現問題也沒有向上反饋，只是敷衍了事，使企業(yè)的風險管控沒有落實到位；另外，企業(yè)的內審通常是事后監(jiān)督，事前監(jiān)管還很欠缺，導致費用管理方面的內控薄弱，監(jiān)管力度不夠，費用控制發(fā)生問題不能及時采取糾正措施導致產品成本超標，增加企業(yè)的經營風險，內部審計沒有發(fā)揮出其真正作用。

3 加強內部控制建設提升企業(yè)費用管理的對策建議

對于費用管理中存在的問題，企業(yè)可以通過內部控制這個有力措施、有效手段，發(fā)揮內部控制的管理費用機制。

3.1 健全費用管理相關內部控制制度

內部控制制度是管理企業(yè)費用的基礎，健全的內控制度能保證費用管理的有效性，在企業(yè)費用管理中，管理者應該將費用控制納入到嚴格、健全的制度中來，以保證各個生產經營環(huán)節(jié)都能夠按照規(guī)范合理運行，最大限度排除人為因素的影響，以保證費用管理預期目標的實現。

3.1.1 企業(yè)規(guī)章制度要嚴格按照相關法律制定并執(zhí)行

企業(yè)在生產經營活動中要依法進行，企業(yè)費用管理工作也要依據《中華人民共和國會計法》《新企業(yè)會計準則》《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引等相關法律法規(guī)規(guī)范費用管理的內容，將費用控制納入到嚴格、健全的制度中來，用規(guī)章制度約束企業(yè)費用產生。

3.1.2 完善授權審批制度

企業(yè)應根據費用控制目標，以及相關的管理規(guī)范，制定科學的授權審批體系，控制管理中亂批條子等違規(guī)操作，提高制度在費用管理中的實效性。企業(yè)應當編制常規(guī)授權的權限，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。在重大事項中應當實行集體決策審批或者聯簽制度。

3.1.3 加強責任管理制度

企業(yè)應建立權責明確的管理機制，將費用管理目標分解到相關部門、相關個人，建立第一責任人制度，提高其管理的責任感，避免出現相互推諉扯皮現象。

3.1.4 建立崗位分工制度

企業(yè)應當合理安排崗位，建立科學的崗位分工責任制， 將內控措施鑲嵌在崗位分工中，充分發(fā)揮崗位的制衡作用，從根本上減少營私舞弊發(fā)生的風險，加快費用管理目標的實現。

3.2 建立費用的預算管理制度

將生產經營、成本費用支出納入預算中來加以控制，制訂科學合理的資金計劃安排，通過對預算的執(zhí)行情況進行分析、比較，找出問題產生的原因，采取相應的控制措施，保證成本費用支出控制在計劃范圍內。

企業(yè)的經營管理不僅需要宏觀的經營戰(zhàn)略，更需要對控制過程中的細節(jié)進行加強管理，將管理過程中的細節(jié)納入內控制度中，使其日?；?、制度化，例如在費用報銷單據上簽字、蓋章時，應明確身份并留存簽字樣本。在完善費用支出標準方面，企業(yè)可以參照國家、行業(yè)標準，結合企業(yè)自身的實際情況建立適合自身的費用支出標準，將其納入目標管理體系，并在實際執(zhí)行過程中分析、考核實際費用支出與標準之間的差距，通過內控措施調控其差距以達到預定目標的實現。

3.3 完善費用支出的內部控制程序

企業(yè)內控程序的建立，需從企業(yè)業(yè)務流程入手。企業(yè)的內控程序包括兩部分，管控類活動和專業(yè)類活動，管控類活動包括各級別經理人的決策、審批、簽字、授權、會審等；專業(yè)類活動包括市場調研、設計、產品生產、銷售等。管控活動屬于內控活動，專業(yè)活動則屬于內控措施。企業(yè)業(yè)務流程是從企業(yè)所有業(yè)務為企業(yè)創(chuàng)造價值的角度建立，而企業(yè)內控程序需對業(yè)務流程中的內控關鍵點進行控制，企業(yè)內控程序是企業(yè)業(yè)務流程中落實內控要求的集合。企業(yè)各種管理體系均要落實到企業(yè)具體業(yè)務流程中去執(zhí)行。

建立健全費用的內控程序要把握好以下幾點：(1)梳理費用支出的業(yè)務流程，確定費用支出業(yè)務流程的關鍵控制點。費用管理中企業(yè)采取有重點的控制，也就是“關鍵點控制”模式進行控制。“關鍵點控制”的關鍵是企業(yè)要選好關鍵點。在選取關鍵點時，企業(yè)可以遵循選擇“重點目標”為關鍵點的原則。比如成本利潤率、計劃完成率、費用增長率等控制目標作為關鍵控制點進行控制。(2)明確費用管理目標，分析費用發(fā)生業(yè)務的風險。在企業(yè)費用控制的過程中，管理者需要明確費用管理目標，針對目標充分考慮給企業(yè)帶來不利影響因素，采取定性和定量相結合的方法評估風險大小，采取相應的控制措施加以應對，以降低可控風險水平，保證這些關鍵目標的有效實現。(3)費用支出流程對崗位職責分工的主要內控要求，要求費用控制延伸到業(yè)務的各個鏈條。企業(yè)業(yè)務鏈條變化后也應當有恰當的控制程序和與之相適應的制度，防止程序脫鉤。

3.4 增強內部審計監(jiān)督力度

企業(yè)戰(zhàn)略管理、風險管理、內控管理是企業(yè)管理的組成部分，企業(yè)在管理實際生產經營時需要分析面對的問題以及可以改變現狀的途徑，不斷調整解決方案。在企業(yè)內部控制中針對風險管理建立起合理的溝通渠道，讓企業(yè)的信息能夠有效地傳達，提高信息質量，使企業(yè)內部控制能順利開展。企業(yè)應針對政策風險、市場風險、融資風險進行內審，力爭降低企業(yè)風險。

開展內審工作時，以建立一支專業(yè)的、獨立的內審部門為基礎，根據企業(yè)實際情況完善自己的內審體系，這個體系應該涵蓋制度流程、監(jiān)督體系、內審工作規(guī)范等，將內審工作常態(tài)化管理。在內審工作中，關鍵而基礎的是審計生產經營的各種指標以及財務報表，從審計數據中發(fā)現企業(yè)生產經營中存在的內控風險，提出問題進行復核，最后形成有效的內部審計整改報告，明確需要整改的責任部門，督促其在整改限期內完成對問題的整改工作。內部審計工作還要將常態(tài)化審計和專項審計相結合，使審計內容涵蓋企業(yè)經營的方方面面。在審計工作中發(fā)現的重大問題，可以越級快速反映給企業(yè)高層知曉，使內部審計真正起到監(jiān)督作用。企業(yè)的內審人員始終要有專業(yè)態(tài)度及對企業(yè)的責任心，不斷提高審計知識和技能，從審計的角度善于發(fā)現生產經營中的問題。

4 結語

費用管理是企業(yè)管理中一個分支，對企業(yè)的未來與發(fā)展、企業(yè)的效益、競爭力有著重大的影響，企業(yè)的管理人員通過從建立健全企業(yè)的內控制度、建立和完善企業(yè)內控程序、強化內部審計監(jiān)督力度等方面入手，實行對費用的有效控制來提高企業(yè)費用管理水平，提高企業(yè)盈利水平，增強企業(yè)的綜合競爭能力，實現企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。