淺談如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控

日照市土地發(fā)展集團(tuán)有限公司 孫其曉

1 稅務(wù)風(fēng)險的定義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是一種法律風(fēng)險，即違反現(xiàn)行國家各級法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定等造成的潛在風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩類：一類是企業(yè)的納稅行為不符合稅收相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅、遲納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一類是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅收相關(guān)規(guī)定不準(zhǔn)確，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

因此，一般認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失的風(fēng)險。張剴(2013）認(rèn)為，這一靜態(tài)的概念并不能很好地揭示稅務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)。他認(rèn)為“稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在遵從稅法時的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性”。

2 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的意義

稅務(wù)風(fēng)險涉及集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營活動的各個業(yè)務(wù)板塊，各個流程環(huán)節(jié)，大到集團(tuán)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、中期戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策，小到日常經(jīng)營活動，稅務(wù)風(fēng)險對集團(tuán)企業(yè)影響重大，稍有不慎，輕則補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金、罰款，重則涉及刑事犯罪，嚴(yán)重影響集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營。因此，必須高度重視集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的意義。

2.1 合理合法納稅的需要

集團(tuán)企業(yè)通常涉及多個區(qū)域、多個領(lǐng)域，涉及區(qū)域廣、涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜。各地方稅收政策，特別是歸屬于地方稅務(wù)局主管的地方稅種稅收政策不同，如個人所得稅、契稅在各地方的稅收政策不盡相同；不同領(lǐng)域繳納的稅種、稅收政策不一致，如房地產(chǎn)業(yè)務(wù)需要繳納土地增值稅，而商貿(mào)企業(yè)一般情況下不需要繳納土地增值稅等。地域范圍、業(yè)務(wù)領(lǐng)域的多樣性，造成集團(tuán)企業(yè)面臨的稅收政策千變?nèi)f化，這就需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險管控，合理合法納稅。

2.2 維護(hù)良好納稅信用的需要

納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務(wù)，并被社會所普遍認(rèn)可的一種信用，是社會信用體系建設(shè)重要內(nèi)容之一。目前，國家正在極力構(gòu)建社會信用體系，納稅信用作為其中的重要組成部分，對集團(tuán)企業(yè)的社會信用影響很大。納稅信用通過納稅信用等級的評價實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況，對納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用進(jìn)行評定級別。稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合考慮納稅人的各項(xiàng)涉稅行為，具體包括：稅務(wù)登記情況，納稅申報情況，賬簿、憑證管理情況，稅款繳納情況，違犯稅收法律、行政法規(guī)行為處理情況等方面。未來，納稅信用不高甚至?xí)绊懠瘓F(tuán)企業(yè)的各項(xiàng)融資行為、籌資行為。

2.3 提高財務(wù)管理水平，維護(hù)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的需要

集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建完善、規(guī)范、有效的財務(wù)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中重要的一部分，與經(jīng)營風(fēng)險管理、會計(jì)核算風(fēng)險管理等緊密相連，使其他配套管理對策更加有效。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，有助于提高集團(tuán)企業(yè)事前稅收籌劃，在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時，能夠有效地節(jié)約集團(tuán)企業(yè)稅收，降低稅收成本，從而提高經(jīng)營效益。

3 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式及問題分析

3.1 企業(yè)納稅的道德風(fēng)險

企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人以及財務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平影響納稅工作的態(tài)度、對稅務(wù)風(fēng)險的判斷。在工作中沒有能夠堅(jiān)持以稅法作為準(zhǔn)繩，沒有必需的職業(yè)謹(jǐn)慎性和敏銳的專業(yè)判斷能力，不嚴(yán)格按照稅法規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。比如，存在僥幸心理發(fā)生的偷稅、漏稅行為；未按照納稅申報期限申報納稅造成納稅逾期帶來的滯納金、罰款等風(fēng)險。

3.2 企業(yè)財務(wù)管理、會計(jì)核算的基礎(chǔ)工作薄弱造成的稅務(wù)風(fēng)險

近年來，伴隨著國家不斷出臺、完善、修訂會計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策，財務(wù)人員存在會計(jì)知識、稅法知識過時現(xiàn)象，如果企業(yè)不加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作的管理，會造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的會計(jì)核算水平、財務(wù)管理能力、內(nèi)部控制建設(shè)以及財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低，既影響涉稅資料的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性，也會導(dǎo)致納稅方案、籌劃方案的失效，根據(jù)不實(shí)材料、數(shù)據(jù)做出的涉稅方案勢必會給企業(yè)帶來非常嚴(yán)重的潛在稅務(wù)風(fēng)險。又如，財務(wù)人員對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策不懂或不知道，或者遇到未處理過的涉稅業(yè)務(wù)時，會造成未及時享受稅收優(yōu)惠政策而多繳稅款。

3.3 集團(tuán)企業(yè)缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險防控體系

大部分企業(yè)的財務(wù)人員大多承擔(dān)著納稅申報員的角色，處理涉稅業(yè)務(wù)單一，無法從集團(tuán)企業(yè)的層面處理復(fù)雜稅務(wù)問題。部分集團(tuán)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人思想上不重視稅務(wù)管理工作，認(rèn)為稅務(wù)管理只是財務(wù)管理的一部分，只要管好資金就做好了財務(wù)管理，未對稅務(wù)管理投入較多的精力。除人員配置上的不完備外，大部分集團(tuán)企業(yè)未能跟上信息化時代發(fā)展的要求，及時建立稅務(wù)風(fēng)險管控系統(tǒng)，無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)信息的統(tǒng)籌管理，造成集團(tuán)企業(yè)之間、業(yè)務(wù)部門與財務(wù)之間稅務(wù)信息的互聯(lián)互通，容易造成稅務(wù)管理差錯，降低稅務(wù)管理的有效性，加劇稅務(wù)風(fēng)險。

4 加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的措施及建議

控制稅務(wù)風(fēng)險重點(diǎn)在管理。目前，集團(tuán)企業(yè)最缺乏的就是稅務(wù)管理?；谏鲜鋈齻€部分對稅務(wù)風(fēng)險的分析與研究，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅收管控的措施主要有以下幾點(diǎn)。

4.1 強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控意識，樹立全員控制風(fēng)險的納稅意識

稅務(wù)風(fēng)險的管控與防范不僅是集團(tuán)企業(yè)財務(wù)部門的責(zé)任，集團(tuán)其他部室和下屬公司共同協(xié)商、配合，才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險管控的困難，有助于開展有效的稅務(wù)分析，緩解面臨的稅務(wù)壓力。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該在集團(tuán)內(nèi)部廣泛宣傳稅收政策及變化情況，以及稅收政策變化對集團(tuán)經(jīng)營活動的影響，做好前期防范應(yīng)對措施，組織相關(guān)管理人員，特別是財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)稅收政策。近些年，稅收政策隨國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生了日新月異的變化，變化頻率加快。因此，財務(wù)人員必須有高度的職業(yè)敏感，及時通過各種渠道收集稅收政策信息，在稅收政策落地出臺之前學(xué)懂、弄懂。必要時，可以請稅務(wù)局人員或外部專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到集團(tuán)以授課的形式進(jìn)行稅收政策宣講，提高全員稅務(wù)意識，讓稅務(wù)風(fēng)險管控深入每個職工的內(nèi)心。

4.2 全面提高財務(wù)人員涉稅綜合素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)涉稅人才

財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，直接決定了集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險識別、防范和控制的效率。因此，為更好地開展集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管控工作，需要提高財務(wù)人員涉稅素養(yǎng)和培養(yǎng)熟悉集團(tuán)情況的涉稅人才。主要可以通過以下途徑：一是加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部對財務(wù)人員的涉稅方面培訓(xùn)。邀請稅務(wù)局人員授課、聘請外部專家授課和參加培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的稅務(wù)培訓(xùn)等方式，及時開拓稅務(wù)管理眼界進(jìn)而熟悉新出臺稅收政策、操作規(guī)范、可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對方法等。二是拓寬集團(tuán)人才招聘渠道，吸引優(yōu)秀的稅務(wù)管理人才加入到集團(tuán)，參與集團(tuán)的稅務(wù)管理。三是加強(qiáng)與類似企業(yè)的溝通、交流，通過信息共享的方式，開拓集團(tuán)財務(wù)人員視野，提高稅務(wù)風(fēng)險管控水平。

4.3 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系

完善科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部評估機(jī)制是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。同時，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，還需要對稅收政策、相關(guān)財務(wù)政策有全面了解，并以此和集團(tuán)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)不斷完善自身風(fēng)險評估機(jī)制。

構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的幾項(xiàng)重要措施包括以下幾點(diǎn)。

一是建立有效的稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制。該機(jī)制的目的主要是通過對稅務(wù)風(fēng)險的有效識別、控制，以幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險。它以企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，以降低企業(yè)涉稅成本為關(guān)鍵點(diǎn)，以促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展為目的。在設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制時，應(yīng)注意各類指標(biāo)，如財務(wù)指標(biāo)、風(fēng)險點(diǎn)指標(biāo)和納稅指標(biāo)的綜合運(yùn)用，通過綜合評估的方式識別、控制涉稅風(fēng)險點(diǎn)。

二是對集團(tuán)稅務(wù)管理流程優(yōu)化提升。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變革，集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控愈發(fā)復(fù)雜且呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢，在帶來機(jī)會的同時也帶來挑戰(zhàn)。因此，稅務(wù)風(fēng)險管控應(yīng)關(guān)注集團(tuán)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，從細(xì)節(jié)入手，采用多樣化的管理形式，結(jié)合業(yè)務(wù)要求、稅務(wù)風(fēng)險管控要求對稅務(wù)管理流程優(yōu)化。

三是根據(jù)內(nèi)控需要，稅務(wù)風(fēng)險管控責(zé)任劃分到位。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)依據(jù)職責(zé)，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到個人，如將下屬子公司稅務(wù)風(fēng)險管控責(zé)任落實(shí)到公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)總監(jiān)，即財務(wù)總監(jiān)是直接責(zé)任人，公司負(fù)責(zé)人是直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人。通過這種責(zé)任劃分，防止權(quán)利、責(zé)任不對等，發(fā)生風(fēng)險時找不到負(fù)責(zé)人或沒有人主動應(yīng)對。

四是建立稅務(wù)信息化系統(tǒng)。隨著“金稅三期”“大企業(yè)稅收管理平臺”等系統(tǒng)的建設(shè)，集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)直接“暴露”在稅務(wù)部門的監(jiān)控之下。為加強(qiáng)對部門和下屬公司的稅務(wù)風(fēng)險管理，應(yīng)建立集團(tuán)一體化的稅務(wù)信息化系統(tǒng)，以便于集團(tuán)總部對各下屬公司涉稅情況的監(jiān)控，除此之外，信息化系統(tǒng)的建設(shè)，有助于各部門信息的交換、互通，實(shí)現(xiàn)無縫連接，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險有效防控；有助于將稅務(wù)風(fēng)險管控納入集團(tuán)績效考核體系，通過績效考核與薪資掛鉤，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控意識。