優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略研究

摘 要：隨著逐步完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，除了要不斷深化改革自身的財(cái)務(wù)管理制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也是必不可少的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量影響股東等財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，股東等財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，把之前未披露的、虛構(gòu)的財(cái)務(wù)信息披露出來(lái)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，幫助企業(yè)健康發(fā)展。本文從現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出對(duì)應(yīng)的優(yōu)化策略，以此提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;優(yōu)化策略

一個(gè)想要處于健康快速發(fā)展的企業(yè)，除了需要適合的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，良好的市場(chǎng)環(huán)境，鼓勵(lì)發(fā)展的宏觀政策之外，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)也要有完善的制度進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，則起了至關(guān)重要的作用，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。而現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也不盡如人意，為了企業(yè)能夠健康發(fā)展，就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）管理層缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注

管理層對(duì)于企業(yè)是否需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)缺乏全方位的理解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是可有可無(wú)的，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視，這將影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。有的企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是只在會(huì)計(jì)部門(mén)中配備了內(nèi)部審計(jì)人員，而這些人員之前可能并沒(méi)有接受過(guò)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解并不深刻。這些人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于可能產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域未引起重視，未采取相應(yīng)的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，或者使用不恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行審計(jì)，這都最終會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。有的企業(yè)雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但管理層對(duì)其關(guān)注不足，內(nèi)部審計(jì)人員在工作上就敷衍了事，并不深入了解企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)浮于表面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。有的企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，僅僅是為了上市需要，并不履行審計(jì)監(jiān)督職能，而從公司治理角度，如果不通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)不合理的規(guī)劃進(jìn)行修改，那么就無(wú)法對(duì)公司經(jīng)營(yíng)提出建議，提高公司價(jià)值。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

一般的小微企業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制也不復(fù)雜，員工關(guān)系簡(jiǎn)潔，所以并不會(huì)專(zhuān)門(mén)制定內(nèi)部審計(jì)制度;有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但制定相關(guān)制度的人員不了解公司業(yè)務(wù)，過(guò)度參考其他公司的內(nèi)部審計(jì)制度，制定的制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)不大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用;有的企業(yè)根據(jù)各部門(mén)的職責(zé)制定了單獨(dú)的部門(mén)內(nèi)部審計(jì)制度，但是部門(mén)之間的職責(zé)重合部分并沒(méi)有進(jìn)行約束，出現(xiàn)問(wèn)題如何歸責(zé)，可能導(dǎo)致在出現(xiàn)問(wèn)題之后，兩個(gè)或多個(gè)部門(mén)互相推卸責(zé)任，無(wú)法歸責(zé)，從而影響公司正常運(yùn)營(yíng);有的企業(yè)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但未明確具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的人員，相關(guān)人員無(wú)法確定自己的工作范圍和工作職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效執(zhí)行。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)不足

內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分是內(nèi)部審計(jì)人員，而內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì)則決定了最終的審計(jì)質(zhì)量。有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由財(cái)務(wù)部門(mén)的一兩個(gè)人組成，之前并沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)不能很好地保證審計(jì)質(zhì)量。時(shí)代的發(fā)展也逐步提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的要求，現(xiàn)階段有的內(nèi)部審計(jì)人員所掌握的知識(shí)較為陳舊，不能很好的適應(yīng)新理論知識(shí)體系下的內(nèi)部審計(jì)工作，而企業(yè)也沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，對(duì)當(dāng)前的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有辦法使用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算進(jìn)行審計(jì)，增大工作量的同時(shí)審計(jì)效率也不高。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較瑣碎，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中會(huì)因?yàn)樽非髮徲?jì)質(zhì)量，固執(zhí)追求一些無(wú)關(guān)緊要的細(xì)節(jié)，產(chǎn)生較大的壓力無(wú)從紓解，內(nèi)審工作無(wú)法進(jìn)行;或者內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖然瑣碎但并不復(fù)雜，從內(nèi)心不重視內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中壓力較低，這將導(dǎo)致內(nèi)審工作流于表面，無(wú)法深入監(jiān)督公司的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。審計(jì)人員的自我解壓能力和自我加壓能力，也是其資質(zhì)的組成部分，內(nèi)審人員處于一個(gè)恰當(dāng)?shù)膲毫Νh(huán)境，有助于提高審計(jì)效率，提升審計(jì)質(zhì)量。

二、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略

（一）增強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)大部分處于兩權(quán)分立狀態(tài)，股東和管理層對(duì)于公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的了解不甚相同，管理層不持有公司股份或持有較少股份，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策作用較小。管理層為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)存在財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)，忽視內(nèi)部審計(jì)，使財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)一個(gè)“漂亮”的經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)為了避免這種情況的發(fā)生，可以提高管理層持股比例。要使企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，管理層需要更多的權(quán)限，而提高其持股比例，讓管理層的利益與公司利益關(guān)系更加密切，在此種關(guān)系的影響下，管理層就會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，而非眼前的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

管理層的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱，企業(yè)更應(yīng)該從意識(shí)層面出發(fā)，開(kāi)展相關(guān)內(nèi)部審計(jì)重要性與必要性的講座或培訓(xùn)，張貼內(nèi)部審計(jì)相關(guān)標(biāo)語(yǔ)，營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)氛圍。從企業(yè)股東到管理層、從部門(mén)到員工，不同方向采取相應(yīng)舉措，從而進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。從管理層來(lái)說(shuō)，加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，通過(guò)股份激勵(lì)加大管理層對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)感，提升財(cái)務(wù)信息透明度，使其更關(guān)注企業(yè)健康發(fā)展，其他股東和財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心也相應(yīng)增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果進(jìn)一步提高。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

我國(guó)目前的企業(yè)很多的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有準(zhǔn)確的職責(zé)定位、易受到外部因素影響其獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)行明確定位，各部門(mén)的工作職責(zé)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，制定符合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。對(duì)于小微企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，制定的內(nèi)部審計(jì)制度不需要太復(fù)雜，但也要覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)范圍。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在制定內(nèi)部審計(jì)制度之前，應(yīng)該全面了解公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，參考同行業(yè)同等級(jí)的其他企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定貼合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以深入企業(yè)內(nèi)部，發(fā)現(xiàn)缺陷從而進(jìn)行改進(jìn)。明確的職責(zé)分工是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的前提，企業(yè)要明確各部門(mén)的職責(zé)，業(yè)務(wù)重合部分具體歸責(zé)于哪個(gè)部門(mén)進(jìn)行劃分，建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確每個(gè)內(nèi)審人員的工作范圍，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可以準(zhǔn)確找到項(xiàng)目責(zé)任人，進(jìn)而解決問(wèn)題，增強(qiáng)工作人員的審計(jì)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員是公司的組成部分，他不是外部的獨(dú)立第三方，內(nèi)部審計(jì)人員的工作目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷，從而提出建議對(duì)其進(jìn)行完善，是對(duì)企業(yè)的發(fā)展起積極作用的。2014年，美國(guó)研究人員在對(duì)1500名內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，大部分內(nèi)審人員的壓力由薪酬、職位晉升、同事關(guān)系處理、是否為決策人員和工作時(shí)間的長(zhǎng)短幾部分組成，而這些壓力有的需要內(nèi)審人員自己進(jìn)行調(diào)整，有的需要企業(yè)外部進(jìn)行調(diào)整現(xiàn)有工作模式，改善工作環(huán)境以幫助內(nèi)審人員減輕壓力。在內(nèi)審人員調(diào)整自身來(lái)降低過(guò)度壓力危害的同時(shí)，組織自身也要營(yíng)造一個(gè)有利于內(nèi)審工作展開(kāi)的健康環(huán)境，組織管理者理應(yīng)了解內(nèi)審人員的壓力來(lái)源與精神狀態(tài)，這樣才會(huì)全面的幫助組織開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)工作。適當(dāng)提高薪酬獎(jiǎng)勵(lì)，放寬晉升條件，內(nèi)審人員工作熱情高漲的同時(shí)也減輕他們的壓力，提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)署2018年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令），以國(guó)家法律法規(guī)角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。其中第七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)人員入職門(mén)檻，要求入職前掌握最新的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，懂得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、大數(shù)據(jù)云計(jì)算審計(jì)方法，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行繼續(xù)教育，通過(guò)對(duì)相關(guān)案例的分析，使內(nèi)審人員增強(qiáng)內(nèi)審技能，拓寬審計(jì)思路，提高審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)：

完善的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，現(xiàn)在有的企業(yè)存在管理層不重視內(nèi)審、內(nèi)審制度不完善、內(nèi)審人員資質(zhì)不足的問(wèn)題，為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，可采用增強(qiáng)管理層內(nèi)審意識(shí)、完善相關(guān)制度、提高人員資質(zhì)等策略，從公司層面、制度層面、人員層面全方位的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，推動(dòng)企業(yè)良好發(fā)展，希望對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量提升有所幫助。

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作者簡(jiǎn)介：

趙曉雙（1994-），女，貴州六盤(pán)水，貴州大學(xué)明德學(xué)院，審計(jì)碩士。研究方向：審計(jì)。