營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略

李 言

一、引言

2016年，營改增在全國各大地區(qū)全面推行，營業(yè)稅走下舞臺，增值稅成為當(dāng)下的應(yīng)稅項目。醫(yī)院作為我國社會發(fā)展與大眾安居樂業(yè)的重要保障性主體，也在營改增的改革范圍之內(nèi)。營業(yè)稅改征增值稅對于醫(yī)院的財務(wù)管理工作有著很大的影響，無論是對醫(yī)院的會計核算還是納稅管理甚至是科研經(jīng)費管理都產(chǎn)生較大的改變。營改增是我國稅制改革的一大亮點，更是創(chuàng)新之處，醫(yī)院的規(guī)模有大有小，跟一般的社會企業(yè)根本性的差別，我們主要針對“一般納稅人”身份的醫(yī)院進(jìn)行探究分析，從醫(yī)院的實際工作情況出發(fā)，進(jìn)行系統(tǒng)的探究，以此得出科學(xué)性的策略與結(jié)論。

二、營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的影響

（一）營改增影響醫(yī)院的會計核算

醫(yī)院是社會運行發(fā)展中一個特殊的主體，跟一般性質(zhì)的企業(yè)有所差異，醫(yī)院存在著應(yīng)稅業(yè)務(wù)的同時也存在著非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，醫(yī)院收入分為財政補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入還有科教收入以及其他收入，前三項收入都是免稅的，只有其他收入屬于應(yīng)稅收入，營改增政策的實施，給予醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)的會計核算帶來了很大的變化，具體來講不單單關(guān)聯(lián)著收入與成本的核算還有納稅的核算。增值稅跟營業(yè)稅是不同的，它屬于價外稅，商品銷售的階段或者有償提供服務(wù)的情況下，取得的有效收入通常會讓一般納稅人在實際的收款中將增值稅的銷項稅額進(jìn)行扣除，不含增值稅的部分才可以進(jìn)行會計核算的收入，跟營業(yè)稅的背景之下，收入的總額會有所下降。增值稅的稅制之下價稅分離讓醫(yī)院的會計核算變得更加復(fù)雜，對于財務(wù)管理也是全新的挑戰(zhàn)。

（二）營改增影響醫(yī)院的納稅管理

營改增政策實施以前，營業(yè)稅當(dāng)?shù)赖谋尘爸拢t(yī)院交營業(yè)稅的適用稅率為百分之五，征收增值稅之后，醫(yī)院的應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅率為百分之六，假如無法取得可以抵扣的進(jìn)項稅額，那么它的實際稅率會達(dá)到百分之五點六六，跟營業(yè)稅的背景下相對稅率高出了百分之零點六六，所以，是不是可以取得能夠抵扣的進(jìn)項稅對于醫(yī)院的稅負(fù)水平是存在影響的。營業(yè)稅改征增值稅之后，醫(yī)院的財務(wù)部門需要在國稅的納稅申報系統(tǒng)里進(jìn)行一般納稅人的增值稅繳納的相關(guān)報表的填寫，必須要把本期的應(yīng)稅收入進(jìn)行價與稅的分析，依照不一樣的稅率對銷項稅的明細(xì)，納稅系統(tǒng)會根據(jù)銷項、進(jìn)項以及上期的留抵進(jìn)項稅以及相應(yīng)的資料進(jìn)行應(yīng)納稅額的自動生成，不同的表格之間存在著聯(lián)系，申報的過程不單單復(fù)雜也十分嚴(yán)謹(jǐn)。實際的工作過程里，一部分醫(yī)院只對開具增值稅的票據(jù)進(jìn)行申報，并未申報沒有開票的應(yīng)稅收入，這也是嚴(yán)禁的行為，醫(yī)院財務(wù)工作者更是需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與管理。

（三）營改增影響醫(yī)院的科研經(jīng)費管理

醫(yī)院不僅僅是提供醫(yī)療服務(wù)，還承擔(dān)著科研教學(xué)的任務(wù)，科研經(jīng)費對于醫(yī)院來講占據(jù)著相當(dāng)大的份額，科研的項目比較豐富，資金的來源也是多樣化的。依照經(jīng)費的渠道的差異，劃分成兩大類，一類是橫向經(jīng)費，另一類是縱向經(jīng)費。橫向經(jīng)費就是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也是醫(yī)院進(jìn)行增值稅繳納的主體?？v向經(jīng)費是財政撥款，屬于非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。首先，營改增影響橫向經(jīng)費的入賬金額，營業(yè)稅的背景下，科研經(jīng)費的收入跟會計的賬面數(shù)額是一致的，但是營改增之后，科研經(jīng)費是包含稅金的，這就需要將稅金分離之后進(jìn)行收入的確認(rèn)，所以，會計賬面中的收入要比實際撥付金額少一些。其次，影響橫向科研項目的成本。增值稅的繳納背景之下，稅率由之前的百分之五增加到百分之六，是不是可以及時的進(jìn)行進(jìn)項稅的足額抵扣，對于科研項目的成本是有著直接性的影響，這就需要醫(yī)院加強(qiáng)管理，盡量取得增值稅專票，獲得最大收益。

三、營改增背景下醫(yī)院財務(wù)管理的落實策略

（一）針對會計科目進(jìn)行細(xì)化與調(diào)整

醫(yī)院具備著特殊性就是應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)共同存在，這就需要醫(yī)院在營改增的大背景之下進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)界限的明確劃分，分別進(jìn)行兩大業(yè)務(wù)的核算。醫(yī)院的工作人員需要根據(jù)增值稅的核算標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行會計核算信息系統(tǒng)的重新定義，細(xì)化會計科目，避免兩種業(yè)務(wù)的收與支的混淆。首先，依照標(biāo)準(zhǔn)與需求，其他收入科目下進(jìn)行應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入兩大科目的設(shè)置，在科教項目收入這一會計科目下設(shè)置應(yīng)稅與非應(yīng)稅經(jīng)費收入的設(shè)置，對應(yīng)的在支出科目下分別設(shè)置兩項支出的明細(xì)科目。其次，對于醫(yī)院所購置的材料物資、固定資產(chǎn)要進(jìn)行價格與稅金的分離，也要在應(yīng)稅和非應(yīng)稅之下進(jìn)行獨立的核算。最后，納稅核算的會計科目也要進(jìn)行調(diào)整，在應(yīng)交稅金這一科目下分別設(shè)置銷項稅額、進(jìn)項稅額、未交增值稅、未交增值稅轉(zhuǎn)出等等明細(xì)科目的設(shè)置，讓會計科目系統(tǒng)完善起來。

（二）梳理抵扣業(yè)務(wù)，辨析是否抵扣項目

就醫(yī)院來講，科研的應(yīng)稅項目要實行更加細(xì)致嚴(yán)格的進(jìn)項稅的抵扣管理，醫(yī)院的工作者可以采取應(yīng)稅項目綜合抵扣跟單一項目抵扣融合的方式，對于醫(yī)院的一些應(yīng)稅收入，要明確稅率，例如醫(yī)院的藥物以及臨床實驗的收入、橫向的科研經(jīng)費收入這一系列的技術(shù)性服務(wù)都適用于百分之六的稅率。對于不動產(chǎn)的銷售或者轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)這些業(yè)務(wù)適用于百分之十一的稅率，對于人員進(jìn)修的學(xué)費適用于百分之三的稅率，對于醫(yī)院的期刊或者圖書的發(fā)行適用于百分之十七的稅率，明確稅率的不同適用情況，這樣能夠更好的在財務(wù)管理工作中落實工作細(xì)節(jié)，優(yōu)化工作成果。

（三）強(qiáng)化票據(jù)管理，做好納稅籌劃

醫(yī)院在營改增的新背景之下，要重視票據(jù)的管理，做好納稅籌劃工作。增值稅發(fā)票分為兩大類，一種是增值稅專票，還有一種是增值稅普票。對于醫(yī)院的日常的費用支出，辨別其相應(yīng)的進(jìn)項稅，對于報銷的人員要進(jìn)行營改增納稅細(xì)節(jié)的宣傳與教育，在同等的情況下，盡可能的鼓勵報銷人員向供貨商索要增值稅專項發(fā)票。應(yīng)稅業(yè)務(wù)的支出發(fā)票假如不能夠取得增值稅專用發(fā)票，那就無法進(jìn)行稅額的抵扣，對于醫(yī)院會計核算是不利的，與此同時，醫(yī)院的財務(wù)工作者還要重視發(fā)票真實性的查驗，對于增值稅發(fā)票中的規(guī)范要求要進(jìn)行檢查是否都具備并且合規(guī)，開具增值稅發(fā)票時更是要據(jù)實開具的同時還要求提供完整的信息，對于有問題的增值稅發(fā)票要拒收入賬，全面核算增值稅納稅方案，盡可能的給醫(yī)院帶來稅收紅利。

四、總結(jié)

營改增不單單是稅收改革的一大進(jìn)步，也是社會發(fā)展的進(jìn)步標(biāo)志。醫(yī)院作為我國的社會發(fā)展與穩(wěn)定的重要主體單位，醫(yī)院的工作者必須要了解營改增的政策，明確營改增政策實施的細(xì)節(jié)，加強(qiáng)專業(yè)的稅收制度學(xué)習(xí)，對于營改增政策要趨利避害，最大限度的給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時還能夠樹立良好的社會形象，真正的為社會穩(wěn)定與發(fā)展注入活力。