建筑企業(yè)增值稅稅收籌劃淺析

陳靈芝

摘 要：隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，建筑行業(yè)的納稅政策也在逐步進(jìn)行調(diào)整，建筑企業(yè)如何進(jìn)行納稅策劃來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的巨大沖擊成為當(dāng)下各建筑企業(yè)亟需研究的重要課題。本文通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響，提出一些應(yīng)對(duì)的措施及稅務(wù)策劃方法，以期對(duì)建筑企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅；稅收策劃

一、建筑企業(yè)增值稅納稅策劃的必要性

隨著2019年兩會(huì)政府工作報(bào)告的出臺(tái)，增值稅改革進(jìn)一步發(fā)力，2019年4月1日增值稅減稅新政正式實(shí)施，其中制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率將降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；原稅率為6%的保持不變。

一系列的減稅政策，從宏觀層面看，有助于降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，讓企業(yè)有更多的資金投入技術(shù)升級(jí)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展以及增強(qiáng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力有極大的裨益。

然而，并非所有的企業(yè)都能從增值稅稅率下降中獲利，實(shí)際的減稅效果不僅與行業(yè)的整體減稅規(guī)模有關(guān)，也要看企業(yè)對(duì)上下游和消費(fèi)者的議價(jià)能力和企業(yè)的納稅策劃能力。

對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性比較強(qiáng)的行業(yè)，企業(yè)普遍不具有議價(jià)能力，減稅利好則大部分由上下游企業(yè)及消費(fèi)者獲得，獲利很有限。而行業(yè)議價(jià)能力強(qiáng)、具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)通常能做到含稅買(mǎi)價(jià)下降，而含稅賣(mài)價(jià)不變，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生有利影響，將從降稅過(guò)程中享受更多的減稅紅利。

營(yíng)改增后我國(guó)的稅收環(huán)境日趨健全，很多企業(yè)都意識(shí)到了稅費(fèi)籌劃的重要性，但是多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中仍然意識(shí)不到營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)稅收籌劃重視不夠。很多情形下，企業(yè)主把逃稅漏稅作為企業(yè)節(jié)約稅款的措施，增大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算無(wú)法準(zhǔn)確反應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)。也有企業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行片面理解， 只注重稅收的顯性影響因素， 追求直接減輕稅負(fù)的目標(biāo)， 而忽視稅收籌劃要從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為目的。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，顯然不具備議價(jià)能力強(qiáng)、具有壟斷性質(zhì)的特點(diǎn)，即便營(yíng)改增以及一系列的減稅政策不斷實(shí)施，截止目前建筑業(yè)增值稅稅率為9%，相比于營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅率3%而言，稅率上升幅度仍然較大。如果不做好稅收籌劃，減稅紅利對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)只能是空中樓閣。

二、稅改可能會(huì)造成建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)增加，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)一般體量大，一般納稅人所占比重相對(duì)較大，企業(yè)的建筑施工機(jī)械設(shè)備、材料、建筑施工費(fèi)、租用的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但建筑企業(yè)人工成本所占比重較高，一般為總成本30%以上，這部分成本很難取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣，這部分無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本，會(huì)造成建筑企業(yè)增值稅總體稅負(fù)增加。

（二）建筑企業(yè)特別是小型建筑企業(yè)存在大量的零星采購(gòu)，采購(gòu)成本中一部分支出無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)楹芏喙?yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至很大一部分供應(yīng)商為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或個(gè)人，這就造成建筑企業(yè)在零星采購(gòu)環(huán)節(jié)要么完全沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍進(jìn)一步縮小，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。

建筑企業(yè)的零星采購(gòu)在工程總成本中所占的比例越高，無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，增值稅稅負(fù)也越高。

（三）營(yíng)改增后，建筑企業(yè)購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的工程機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)可能已經(jīng)購(gòu)入了工程施工所需要的必要的不動(dòng)產(chǎn)和工程設(shè)備及其他耐用機(jī)械，這些不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增后無(wú)法抵扣，在短期內(nèi)會(huì)造成建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小。另外，建筑企業(yè)為了工程項(xiàng)目在營(yíng)改增之前儲(chǔ)備的工程材料也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這都會(huì)增大企業(yè)的稅負(fù)。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃的幾種思路：

每個(gè)建筑企業(yè)本身的狀況不盡相同，建筑企業(yè)各個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容及具體實(shí)施也不盡相同，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況及各個(gè)工程項(xiàng)目的情況具體制度合理的稅收籌劃方案。針對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)有以下幾種思路進(jìn)行總體的稅收籌劃。

（一）通過(guò)納稅人身份的選擇進(jìn)行增值稅稅收策劃

營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為9%，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法征收增值稅，征收率為3%。對(duì)于不同納稅人身份應(yīng)納增值稅計(jì)算方法如下所示：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=工程總造價(jià)（不含稅）×3%

一般納稅人應(yīng)納增值稅=工程總造價(jià)（不含稅）×9%-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不同的納稅人應(yīng)納增值稅的差額=工程總造價(jià)（不含稅）×6%-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體項(xiàng)目綜合衡量成本采購(gòu)中適用原材料采購(gòu)增值稅稅率為13%的部分的占比、適用有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為13%的部分、適用其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率為6%的部分，以及人工成本所占的比例。

當(dāng)然，上述結(jié)果還應(yīng)考慮對(duì)相應(yīng)成本的影響，應(yīng)綜合衡量上述結(jié)果在成本與稅金上對(duì)企業(yè)的整體影響。

（二）通過(guò)對(duì)不同業(yè)務(wù)分開(kāi)核算進(jìn)行增值稅稅收策劃

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目涉及不同的稅率，工程項(xiàng)目合同中建筑業(yè)按9%稅率計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，動(dòng)產(chǎn)租賃按13%繳納增值稅，材料按13%繳納增值稅，設(shè)計(jì)按6%繳納增值稅。工程項(xiàng)目包含的不同業(yè)務(wù)直接影響建筑企業(yè)的稅負(fù)，與上游企業(yè)簽訂合同時(shí)，最好將稅率較低的設(shè)計(jì)部分分開(kāi)核算，將稅率較高的動(dòng)產(chǎn)租賃與材料采購(gòu)部分統(tǒng)一在建筑工程施工金額之內(nèi)，按9%建筑業(yè)服務(wù)稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以爭(zhēng)取最小的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（三）通過(guò)外包或合理劃分減少人工成本進(jìn)行增值稅稅收策劃

人工成本在建筑業(yè)所占的比重較大且難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額票，建筑企業(yè)應(yīng)該考慮是否合理劃分企業(yè)的人工成本支出，比如施工設(shè)備的操作是否可以在設(shè)備租賃中讓出租方配備操作人員，或者在采購(gòu)電纜時(shí)是否可以將電纜鋪設(shè)包含在電纜采購(gòu)合同中。減少建筑企業(yè)自身的人工成本支出，可以增加建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這些應(yīng)在合同簽訂前規(guī)劃好。

另外，對(duì)技術(shù)含量低的工種可以選擇采購(gòu)勞務(wù)外包或勞務(wù)派遣。營(yíng)改增后，勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有力化解人工成本難以進(jìn)項(xiàng)抵扣造成稅負(fù)增加的局面。

（四）通過(guò)對(duì)供應(yīng)商的選擇進(jìn)行增值稅納稅策劃

一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個(gè)人采購(gòu)，這樣才會(huì)使抵扣鏈條真正打通，實(shí)現(xiàn)充分抵扣，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。在工程預(yù)算環(huán)節(jié)做到預(yù)算的具體化，盡量避免零星采購(gòu)的發(fā)生，使可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料得到有效控制。

（五）通過(guò)充分享受地方性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅稅收策劃

為了發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)出臺(tái)了財(cái)政扶持政策。將新注冊(cè)公司設(shè)立在稅收洼地，享受當(dāng)?shù)氐亩愂摘?jiǎng)勵(lì)。

綜上所述，建筑業(yè)的稅收籌劃不能脫離具體企業(yè)的具體情況，也不能脫離具體工程項(xiàng)目具體執(zhí)行情況。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況在對(duì)企業(yè)管理水平規(guī)范的前提下對(duì)企業(yè)整體的稅收有整體的籌劃，同時(shí)，針對(duì)具體工程項(xiàng)目及具體實(shí)施情況做具體到單個(gè)工程項(xiàng)目的稅收籌劃。

四、結(jié)語(yǔ)

本文主要以建筑企業(yè)為研究對(duì)象，在分析營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響的情況下，提出了一些具體的應(yīng)對(duì)措施，但這些措施也只是納稅策劃的基本思路，具體應(yīng)對(duì)細(xì)節(jié)仍然需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況不斷摸索和總結(jié)。

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