新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的研討

胡翔群

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大、國(guó)際市場(chǎng)不斷擴(kuò)展，使得企業(yè)的收入越來(lái)越多元化。為了能夠提高企業(yè)整體利潤(rùn)和企業(yè)會(huì)計(jì)處理的效率，必須要基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)的收入確認(rèn)進(jìn)行探討，保障企業(yè)會(huì)計(jì)管理的水平得到全面的提升。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;收入確認(rèn);研討

收入確認(rèn)也就是指收入的入賬時(shí)間，無(wú)論收入怎么樣劃分都必須要保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，一方面收入確認(rèn)能夠直接影響企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，與國(guó)家的財(cái)政稅收收繳具有明顯的相關(guān)性。另一方面收入確認(rèn)也是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度發(fā)展的重要組成。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，主要修訂的內(nèi)容包括現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷(xiāo)售商品、勞務(wù)讓渡、資產(chǎn)使用權(quán)等。新準(zhǔn)則通過(guò)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的判斷準(zhǔn)則，引入“履約義務(wù)”概念，對(duì)識(shí)別是否存在多個(gè)履約義務(wù)以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)履約義務(wù)中進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。本文通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)的內(nèi)涵、收入范圍以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)存在的主要不足，并且提出對(duì)性的改進(jìn)策略，促進(jìn)收入程序能夠完善，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

在2017年7月份，財(cái)務(wù)部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第14號(hào)收入》進(jìn)行了修訂，對(duì)收入準(zhǔn)則的要求發(fā)生了明顯的變化，并且適用于所有與客戶之間的合同，所以各行各業(yè)都在積極對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入的研究，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)內(nèi)部控制的籌劃，適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的影響。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量報(bào)告等行為進(jìn)行規(guī)范化的處理，能夠進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量得到全面增強(qiáng)，也能夠?yàn)閺V大投資人，債權(quán)人，政府部門(mén)以及企業(yè)管理層提供更加科學(xué)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息以及財(cái)務(wù)報(bào)告的使用決策水平得到全面增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)作出客觀公正的預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的信息披露提出了更高的要求，不僅能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值，而且也可以方便廣大投資人對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，保證投資人的投資風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。

在新收入準(zhǔn)則修訂之后，對(duì)于不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)不再區(qū)分，而是采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)方式，這樣就使得銷(xiāo)售商品、勞務(wù)資產(chǎn)讓渡、建造合同等收入模式發(fā)生了一系列的變化?，F(xiàn)行準(zhǔn)則通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為判斷依據(jù)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的判斷依據(jù)，通過(guò)引入履約義務(wù)的內(nèi)容明確收入是否存在多個(gè)履約義務(wù)，并且將交易價(jià)格平攤到履約義務(wù)之中。在引入履約進(jìn)度計(jì)量方式之后，通過(guò)對(duì)某一時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)必須考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或者投入法來(lái)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且根據(jù)該履約進(jìn)度確認(rèn)自身的收入。

在確認(rèn)收入的過(guò)程中，必須要識(shí)別客戶合同以及合同內(nèi)單項(xiàng)履約義務(wù)，然后應(yīng)該明確交易價(jià)格，對(duì)交易價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)之中，根據(jù)各項(xiàng)履約義務(wù)來(lái)履行確認(rèn)收入，這樣的收入確認(rèn)方法能夠體現(xiàn)出收入確認(rèn)思路與現(xiàn)行實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)的分析類(lèi)型是相似的，但是在具體實(shí)踐操作中，還必須要滿足新的涉及判斷和估計(jì)的要求。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)問(wèn)題討論

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷收入確認(rèn)存在偏差

會(huì)計(jì)行為在收入確認(rèn)中起到主導(dǎo)作用，這就要求會(huì)計(jì)人員必須要有一定的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)決策屬于一種深層次、不為人知的會(huì)計(jì)活動(dòng)，所以很難被察覺(jué)，這樣就很容易使得會(huì)計(jì)人員存在一定的操作空間。由于部分會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)偏低，所以也影響了其自身的職業(yè)判斷，這樣就造成收入確認(rèn)存在一定的不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性無(wú)法保證。

（二）虧損企業(yè)虛假收入確認(rèn)

由于很多企業(yè)并不能按照收入實(shí)現(xiàn)原則來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，反而是根據(jù)虛假制造收入，尤其是對(duì)虧損企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了能夠掩蓋自身經(jīng)營(yíng)管理存在的漏洞，并且獲得銀行貸款或者發(fā)行證券，減輕債權(quán)人索債對(duì)企業(yè)造成的壓力而制造虛假收入，因?yàn)閷?duì)虧損企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其自身的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保能力比較低、資信狀況不良，所以無(wú)法從銀行獲得貸款，只能夠通過(guò)扭轉(zhuǎn)虧損形象的方式才能夠獲得資金。

（三）盈利企業(yè)隱瞞收入或推遲確認(rèn)收入

有一部分的盈利企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入最大化的目的，往往會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)賬目、隱瞞收入的方式，將本年計(jì)入的收入掛賬轉(zhuǎn)到下年結(jié)束，實(shí)現(xiàn)少納稅或者遲納稅的情況，還有一些企業(yè)為了平衡會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而推遲確認(rèn)收入，通過(guò)人為操縱的方式來(lái)樹(shù)立良好的社會(huì)形象。通過(guò)不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式，在符合確認(rèn)收入的條件下不確認(rèn)收入，或者確認(rèn)一年中部分費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的目的。

（四）引發(fā)資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的矛盾

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有解決收入確認(rèn)中資產(chǎn)負(fù)債觀以及收入費(fèi)用觀之間的矛盾，例如一筆銷(xiāo)售預(yù)付款，按照資產(chǎn)負(fù)債觀可能是認(rèn)為資產(chǎn)，但是從收入費(fèi)用觀來(lái)看卻并不能夠作為收入而只能夠作為負(fù)債，如果將此筆預(yù)收款作為負(fù)債，則必然會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率升高，加劇了后續(xù)債務(wù)契約成本，所以企業(yè)不得不操縱收入確認(rèn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的重要原則

（一）會(huì)計(jì)政策合理性的原則

在企業(yè)利潤(rùn)成本核算的過(guò)程中，由于采取的會(huì)計(jì)核算方式不同，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)結(jié)果之間存在比較大的差異，造成納稅額度發(fā)生明顯的變化，從目前來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以現(xiàn)行稅法作為稅額計(jì)算的重要依據(jù)，這樣也就給納稅人自身的稅收籌劃提供了非常大的操作空間，但是如果沒(méi)有完全按照稅法籌劃的原則進(jìn)行分析，很容易造成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)之后，必須要幫助企業(yè)選擇最合適的會(huì)計(jì)核算方法，并且促進(jìn)政策合理性，靈活性和有效性，幫助企業(yè)能夠選擇與自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)成本相一致的收入確認(rèn)體系來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，既能夠有效減少企業(yè)的稅負(fù)，也可以保證稅收征繳計(jì)劃更加合理。

（二）交易方式合理性原則

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)稅收籌劃的交易方法也應(yīng)該進(jìn)行合理的控制，為了能夠減少納稅額，往往可以利用交易時(shí)間的有效控制，可以有效的減少稅收，通過(guò)在法律允許范圍內(nèi)對(duì)稅收納稅時(shí)間進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，可以進(jìn)一步減少稅收金額，例如大多數(shù)的企業(yè)總部通過(guò)下設(shè)分支機(jī)構(gòu)規(guī)模比較龐大，如果各個(gè)公司之間存在交易，那么就會(huì)按照各自行業(yè)的稅率和政策來(lái)納稅，這樣也就造成同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)納稅額增多的情況，所以必須要通過(guò)采用合理的交易方式來(lái)減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。

（三）會(huì)計(jì)收入確認(rèn)對(duì)增值稅與所得稅產(chǎn)生的影響

在新的收入標(biāo)準(zhǔn)下如果原始合同會(huì)增加額外的條款，導(dǎo)致變更合同的內(nèi)容而變更合同的內(nèi)容，也會(huì)成為原始合同的重要組成，完善稅收確認(rèn)。一項(xiàng)交易發(fā)生或者是事項(xiàng)的發(fā)生，其資產(chǎn)是否納入收入確認(rèn)，必須結(jié)合相關(guān)規(guī)定以及實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，而這一個(gè)過(guò)程非常的復(fù)雜，必須要會(huì)計(jì)人員仔細(xì)認(rèn)真進(jìn)行辨析。在稅務(wù)計(jì)算的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)不同的履行義務(wù)，所以應(yīng)該根據(jù)合同類(lèi)型確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，明確企業(yè)的增值稅。

由于在初始的收入標(biāo)準(zhǔn)之下，所有商品的報(bào)酬在轉(zhuǎn)移的過(guò)程中也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，最主要的就是根據(jù)收入確認(rèn)進(jìn)行分析，保證在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，在合同開(kāi)展的過(guò)程中也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面的整合，如果存在多筆交易，則必須要判斷不同合同形式之間的內(nèi)在聯(lián)系，如果不同的合同屬于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)收入，則必須要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)合同的形式和有效性進(jìn)行分析，提高會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。

四、結(jié)論

在企業(yè)納稅管理的過(guò)程中，由于自身納稅與收入具有明顯的關(guān)聯(lián)性，所以在開(kāi)展納稅的同時(shí)要嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)稅收收入進(jìn)行分析，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)收入的合理性，此外在會(huì)計(jì)核算政策的要求之下，也應(yīng)該根據(jù)不同的稅收方式進(jìn)行確認(rèn)通過(guò)對(duì)于銷(xiāo)售進(jìn)行科學(xué)合理的管理，盡可能的減少。收入確認(rèn)不合理的因素，避免稅收差額減少的可能性，保證稅收成本有效降低，更好的運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入優(yōu)勢(shì)。

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