高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算及內(nèi)部控制

黃良炯

摘要：我國以大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的雙創(chuàng)戰(zhàn)略帶動新的經(jīng)濟(jì)增長，而高新技術(shù)企業(yè)作為我國雙創(chuàng)戰(zhàn)略開展的主力軍國家在積極給予相關(guān)優(yōu)惠的同時，也對高新技術(shù)企業(yè)會計核算方面的工作提出了更高的要求。特別是占據(jù)著高新技術(shù)企業(yè)會計核算工作核心部分研發(fā)費用的核算管理，目前高新技術(shù)企業(yè)主要面對的問題包括不斷加強對研發(fā)費用的內(nèi)部管控、規(guī)范研發(fā)相關(guān)費用的會計核算兩個方面。本文主要從內(nèi)部控制和會計核算兩個方面切入，簡單研究高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，并且提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用;高新技術(shù)企業(yè);內(nèi)部控制;會計核算

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用定義

研發(fā)費用就是高新技術(shù)企業(yè)研究和開發(fā)相關(guān)項目時所投入的資金費用，這些活動包括的具體內(nèi)容有研發(fā)設(shè)備的折舊費用、材料成本費、酬勞支出、人力成本、已耗勞務(wù)成本和其他相關(guān)成本費用等。

二、規(guī)范化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算的策略

在會計準(zhǔn)則中明確指出，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該為研發(fā)費用的核算開設(shè)專門的賬戶[1]。在項目研究階段的所有有關(guān)支出都要進(jìn)行費用化處理;在項目開發(fā)階段的有關(guān)支出如果達(dá)到了資本條件就資本化，如果達(dá)不到資本條件就進(jìn)行費用化處理;在項目開展中無法區(qū)分是開發(fā)階段支出還是研究階段支出的全部做費用化處理。

（一）保證高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用有關(guān)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行會計核算的數(shù)據(jù)支持必須精準(zhǔn)、有效、完整。財務(wù)部門開展相關(guān)的會計核算工作前，企業(yè)的研發(fā)等部門要完整及時為其提供詳細(xì)的有關(guān)數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)的財務(wù)部門能夠有效的整合梳理，并對企業(yè)各項研發(fā)項目的經(jīng)費預(yù)算和經(jīng)費實際支出進(jìn)行科學(xué)的分析，保證高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用準(zhǔn)確的進(jìn)行核算。這樣也確保了企業(yè)會計信息的完整性和真實性，有關(guān)的管理人員制定企業(yè)政策時也有了可靠的依據(jù)。例如，四川長虹電子控股集團(tuán)有限公司這種擁有大量研發(fā)機構(gòu)需要的研發(fā)費用投入金額巨大，在項目開展前相關(guān)人員就應(yīng)該對研發(fā)項目所需研發(fā)費用做出合理評估。研發(fā)項目開展的過程中所產(chǎn)生的具體研發(fā)費用越高及時記錄整理，研發(fā)項目完成后對研發(fā)費用的信息要進(jìn)一步整理完善，確保相關(guān)信息真實無誤，在長虹公司開展研發(fā)費用的會計核算時才能做到全程參與，全面有效。

（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目立項程序

高新技術(shù)企業(yè)準(zhǔn)備開展新的研發(fā)項目時，項目有關(guān)的產(chǎn)品、技術(shù)不能直接由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計部門確定，而是通過企業(yè)的管理人員或者董事會研究確定后才能立項。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)立項工作應(yīng)該在企業(yè)的規(guī)范機制范圍內(nèi)，并且要及時到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案，只有這樣研發(fā)項目才會真正意義上成為企業(yè)行為，便于企業(yè)的財務(wù)部門為具體研發(fā)項目建立單獨賬戶進(jìn)行研發(fā)費用的核算提供保障。所以，高新技術(shù)企業(yè)要加強自身尤其是董事會等管理層對研發(fā)項目立項工作的重視程度，確立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層主導(dǎo)企業(yè)研發(fā)項目工作的地位，從而企業(yè)的研發(fā)項目才能順利有序的開展，并且依法享受國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工作的優(yōu)惠政策。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作應(yīng)有序開展

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算工作應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、研發(fā)費用稅前扣除等有關(guān)政策，并且有效結(jié)合企業(yè)的實際運營狀況制定出合理的研發(fā)費用核算體系，對企業(yè)的研發(fā)費用進(jìn)行科學(xué)的管理。制定出研發(fā)各部門與財務(wù)部門配合的機制，從而促進(jìn)企業(yè)研發(fā)部門更高效的配合財務(wù)部門開展會計核算工作，具體包括在研發(fā)項目立項時提供委托開發(fā)協(xié)議、立項合作及報告[2]。為了高新技術(shù)企業(yè)會計核算工作的有序進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該做到研發(fā)項目開展過程中所涉及的一切報銷費用必須嚴(yán)格按照企業(yè)的既定流程進(jìn)行申報、在填寫完項目領(lǐng)用單后再使用設(shè)備材料、在完成項目時提供鑒定意見書或者結(jié)項報告、多項目直接投入費用的分?jǐn)偂?/p>

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用會計核算是一項繁雜的工作，不是單依靠財務(wù)部門就能順利完成。所以，企業(yè)在具體開展研發(fā)工作時應(yīng)該對和研發(fā)項目有關(guān)的各個部門及相關(guān)工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確，使其嚴(yán)格按照企業(yè)的要求和有關(guān)機構(gòu)的規(guī)章制度開展研發(fā)工作，使企業(yè)的財務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)費用的會計核算工作時更加高效、有序。

三、提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用內(nèi)部控制水平的策略

（一）確保研發(fā)人員的比例和真實性

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的開展最終依靠的還是相關(guān)的研發(fā)工作者，所以對研發(fā)人員應(yīng)該嚴(yán)格要求。首先，企業(yè)中參與研發(fā)創(chuàng)新項目的有關(guān)人員的比例應(yīng)該不低于企業(yè)員工總數(shù)的10%，相關(guān)研究人員還應(yīng)具備較高的專業(yè)知識儲備和豐富的實際經(jīng)驗，保證能有效的參與到研發(fā)工作中。同時，從事相關(guān)研發(fā)項目的必須是企業(yè)現(xiàn)有的真實員工，企業(yè)要確保研發(fā)人員個人所得稅申報表、五險一金等相關(guān)資料上的信息相符。

（二）研發(fā)項目的直接投入費用

高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)項目時應(yīng)該對相關(guān)的直接投入租賃費用進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。一方面，領(lǐng)料人必須是材料上的研發(fā)項目有關(guān)的研發(fā)人員，領(lǐng)料的相關(guān)手續(xù)必須齊全，企業(yè)研發(fā)項目用料必須填寫領(lǐng)料單，并且詳細(xì)備注研發(fā)項目名稱和領(lǐng)料人員的簽字，原料的收發(fā)和存報表應(yīng)該明確研發(fā)領(lǐng)料。另一方面，企業(yè)研發(fā)項目的材料費比例應(yīng)該合理，企業(yè)在開展研發(fā)項目時不能出現(xiàn)以材料費充當(dāng)研發(fā)費的現(xiàn)象，其原則為把研發(fā)項目材料費比重盡量降低，一般不超過50%，在研發(fā)費核算過程中要重點關(guān)注其比重的合理性。同時，合理分配研發(fā)項目的燃料費用，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用的核算時不能把所有燃料費都計入其中，也不能出現(xiàn)只全額計入幾個月的現(xiàn)象。應(yīng)該從整體出發(fā)合理分配，企業(yè)可以按照相關(guān)設(shè)備企業(yè)設(shè)備的原值或者按相關(guān)設(shè)備的耗電定額等標(biāo)準(zhǔn)分配。還有企業(yè)在研發(fā)項目開展時產(chǎn)生的經(jīng)營性租賃注入固定資產(chǎn)，必須簽訂有效的合同，有明確的使用情況或者付款記錄等，便于企業(yè)對具體費用有效整合。

（三）研發(fā)項目折舊費和長期待攤費用

高新技術(shù)企業(yè)折舊費和長期待攤費即研發(fā)活動開展時購入的相關(guān)設(shè)備和在用建筑的折舊費。其中包括研發(fā)設(shè)施裝修、改裝等產(chǎn)生的長期待攤費用，這些費用都可以計入研發(fā)費用[3]。

企業(yè)在開展研發(fā)項目時應(yīng)該有相應(yīng)的研發(fā)機構(gòu)，若研發(fā)機構(gòu)的辦公場所是獨立的，那么該建筑的折舊費可以計入研發(fā)費用。例如，海信集團(tuán)目前在全球擁有12所研發(fā)中心，這些研發(fā)中心都是相對獨立的，所占用的建筑就會產(chǎn)生一定的折舊費。同時還需注意研發(fā)設(shè)備的規(guī)模和數(shù)量應(yīng)該與企業(yè)研發(fā)項目的具體需要一致，而且除了一些研發(fā)必需的設(shè)備之外，部門使用的計算機等辦公類設(shè)備也屬于研發(fā)設(shè)備，在相關(guān)設(shè)備的分配時要注意整體結(jié)構(gòu)的合理性。研發(fā)費用中的長期待攤費用必須是研發(fā)設(shè)施產(chǎn)生的，不能將行政辦公、生產(chǎn)設(shè)施計入研發(fā)費用。

（四）研發(fā)項目委外研發(fā)費用

高新技術(shù)企業(yè)的委外研發(fā)費可加計扣除的政策已經(jīng)明確。企業(yè)通過委托外部研發(fā)產(chǎn)生的有關(guān)費用必須在獨立交易的原則下確定，在委托外部研發(fā)時應(yīng)該妥善保管相關(guān)的協(xié)議、合同以及結(jié)算相關(guān)的文件資料、合法票據(jù)等，其中涉及的金額要科學(xué)、公平，切不可隨意夸大。并且，委外研發(fā)的項目需要與本企業(yè)所經(jīng)營地業(yè)務(wù)有較高的關(guān)聯(lián)性，最后的項目研發(fā)成果屬于委托方企業(yè)。

（五）研發(fā)項目的裝備調(diào)試費和試驗費用

高新技術(shù)企業(yè)的裝備調(diào)試費不包括為商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備以及工業(yè)工程所產(chǎn)生的費用，但是在研發(fā)活動中產(chǎn)生的工具和模具開發(fā)費用要盡可能計入到該科目中核算，這樣可以降低研發(fā)費用中直接投入的比重。另外，要對記錄實驗結(jié)果或者相關(guān)的實驗報告進(jìn)行妥善保管。

四、結(jié)束語

總之，在這個知識與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)占據(jù)著舉足輕重的地位，對其要求也越來越高。高新技術(shù)企業(yè)要提高自身的市場競爭力，必須不斷提升企業(yè)的研發(fā)水平和產(chǎn)品的科技含量，對相關(guān)的研發(fā)費用進(jìn)行有效的管理。企業(yè)應(yīng)該加強研發(fā)費用的會計核算和內(nèi)部控制，讓企業(yè)的研發(fā)項目能夠順利開展，并取得良好的成果，從而推動企業(yè)不斷進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]王草青.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算及內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017 （22）：85-86.

[2]鄭芬.會計核算中心的內(nèi)部控制探究[J].會計師，2018，No.289 （10）：57-58.

[3]招玉紅.以會計核算為基礎(chǔ)分析企業(yè)內(nèi)部控制的方法[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （08）：107.