企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施研究

譚燕

【摘 要】稅收籌劃是指企業(yè)在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)整合企業(yè)內(nèi)部與外部的相關(guān)資源，確保企業(yè)能夠合理處理納稅問(wèn)題的同時(shí)獲得節(jié)稅效益的一種納稅策略。因此，做好稅收籌劃工作能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。相反，如若處理不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不僅浪費(fèi)企業(yè)資源，還會(huì)損害企業(yè)形象，不利于其長(zhǎng)久發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃工作，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)策略

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）03-0249-02

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由3 679億元增長(zhǎng)到2017年的82.7萬(wàn)億元，年均實(shí)際增長(zhǎng)9.5%，遠(yuǎn)高于同期世界經(jīng)濟(jì)2.9%左右的年均增速。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，很多企業(yè)的利潤(rùn)水平越來(lái)越低。為了提升企業(yè)的利潤(rùn)率，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置，必須合理開(kāi)展稅收籌劃工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為一項(xiàng)非常重要的經(jīng)營(yíng)管理工作來(lái)對(duì)待，主動(dòng)制訂科學(xué)合理的籌劃方案，降低各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減少不良影響，為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征

1.1 概念

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)目前還沒(méi)有明確的定義。風(fēng)險(xiǎn)是指一種可能性，也就是因?yàn)槟骋患碌牟淮_定而導(dǎo)致的損失。稅收籌劃是一種風(fēng)險(xiǎn)，也是一種因?yàn)槎愂栈I劃工作導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。可以這樣理解，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的過(guò)程中因?yàn)榛I劃失敗而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能性。

1.2 特征

（1）客觀存在。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它不會(huì)以人的意識(shí)而轉(zhuǎn)移或發(fā)生改變。同樣，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素也是客觀存在的。風(fēng)險(xiǎn)本身具有規(guī)律可循，只要抓住規(guī)律就可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（2）可以進(jìn)行評(píng)估。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高低能夠利用專業(yè)的數(shù)據(jù)分析進(jìn)行評(píng)估，這就是我們平時(shí)說(shuō)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以評(píng)估的。稅收籌劃工作雖然過(guò)程比較復(fù)雜，但是其風(fēng)險(xiǎn)能夠利用詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析然后進(jìn)行合理的評(píng)估，從而采用最有效的方法來(lái)降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類

2.1 稅收籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃工作的前提是不違反國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益水平。然而，目前我國(guó)的企業(yè)在稅收籌劃方面還是存在很多問(wèn)題，只要國(guó)家的法律法規(guī)發(fā)生了變化或者是稅收法律不完善時(shí)，就會(huì)使稅收籌劃的結(jié)果與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃政策性風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，政策性風(fēng)險(xiǎn)主要分為2種：第一種是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)認(rèn)為自身制訂的籌劃方案符合國(guó)家的稅收法規(guī)等，但實(shí)際上不相符，這種情況的后果不僅會(huì)影響企業(yè)籌劃工作的順利進(jìn)行，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的形象和聲譽(yù)受損。第二種是政策變化風(fēng)險(xiǎn)，是指國(guó)家不再按照原先的稅收政策執(zhí)行征稅工作，而是依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化制定新的法律法規(guī)，這就使得企業(yè)的稅收籌劃工作與新的稅收政策不適應(yīng)。此外，有很多稅收政策的實(shí)施期不長(zhǎng)，這也會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃工作。

2.2 稅收行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的稅收籌劃工作中，相關(guān)的制度是否合理合法需要稅務(wù)部門的認(rèn)證，然而在實(shí)際認(rèn)證的過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生一定偏差，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃工作存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是稅收籌劃部門具備自主決策權(quán)力、稅法對(duì)實(shí)際的稅收工作預(yù)留了空間等。但不可否認(rèn)的是，有的稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)較低，工作人員觀念不同、專業(yè)技能素質(zhì)較低等也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)自身的主觀風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)自身的主觀判斷一般包括稅收籌劃人對(duì)稅收法律政策的了解和判斷，以及對(duì)稅收籌劃工作的要求等，這種主觀判斷會(huì)直接影響企業(yè)稅收籌劃工作的效果。換句話來(lái)說(shuō)，稅收籌劃人的稅收籌劃專業(yè)水平較高，能夠深入了解國(guó)家的稅收法律政策、企業(yè)的財(cái)務(wù)情況時(shí)，稅收籌劃人所制訂的稅收籌劃方案一般會(huì)比較有效。相反，如果專業(yè)素質(zhì)較低，制訂的稅收籌劃方案失敗的可能性就比較大。目前，我國(guó)的稅收籌劃人的稅收專業(yè)素質(zhì)并不高，對(duì)于稅法的認(rèn)識(shí)也不深入，這是造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要原因。

2.4 籌劃基礎(chǔ)造成的風(fēng)險(xiǎn)

此種風(fēng)險(xiǎn)可以用實(shí)例做出說(shuō)明。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，大型商場(chǎng)一般會(huì)進(jìn)行促銷活動(dòng)，很多商品都會(huì)以“買一贈(zèng)一”的方式進(jìn)行捆綁式銷售。這里需要注意，企業(yè)所贈(zèng)送的商品與正常價(jià)格銷售的商品的征稅方式是相同的，都要依照原先的價(jià)格向稅務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃申報(bào)。為了降低繳稅額，很多企業(yè)會(huì)采用“買一加一”的銷售方式，指的是顧客在購(gòu)買這件商品以后再增加一塊錢就可以再買一件相同的商品，采用這種銷售方式，企業(yè)只按照一元錢的價(jià)格進(jìn)行繳稅。而當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門在核定第二件商品價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的時(shí)候，會(huì)要求企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)值補(bǔ)繳稅款，這就是籌劃基礎(chǔ)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這里依據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄前面所提及的兩種銷售方式，轉(zhuǎn)變銷售觀念，把兩件能夠聯(lián)系到一起的商品捆綁銷售，然后讓財(cái)務(wù)人員計(jì)算打折銷售與繳稅收籌劃款的最大差值，根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況，確定打折的力度。利用這樣的銷售方式，不僅能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在合理合法的范圍之內(nèi)，還能保證企業(yè)繳納的稅款降低。

3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

3.1 主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

稅收籌劃方案的制訂要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的要求緊密結(jié)合起來(lái)，因此企業(yè)稅收籌劃人要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的交流，及時(shí)了解并掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管特點(diǎn)，徹底弄清稅收籌劃和避稅的概念區(qū)別，并以此開(kāi)展稅收籌劃與申報(bào)工作;此外，每個(gè)地方的稅收征管方式也存在很大差異，稅收籌劃人員要加強(qiáng)與稅收?qǐng)?zhí)法部門的溝通，必要時(shí)大力爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)同，這也是預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。企業(yè)不能根據(jù)自己的意愿開(kāi)展稅收籌劃方案的制訂，這無(wú)異于掩耳盜鈴，會(huì)對(duì)今后的發(fā)展埋下隱患。

3.2 全面提升稅收籌劃人的綜合素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展要依靠人才，稅收籌劃人是企業(yè)稅收籌劃的直接操作者，他們直接參與企業(yè)稅收籌劃的整個(gè)工作過(guò)程，他們專業(yè)素質(zhì)的高低將直接影響稅收籌劃工作的效果及影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的處理效果，因此企業(yè)要格外重視稅收籌劃人的素質(zhì)，并通過(guò)有效措施全面提升他們的綜合素質(zhì)。企業(yè)的決策管理人員要具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、控風(fēng)險(xiǎn)能力。對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和國(guó)家稅收政策、新聞導(dǎo)向等要了解，以便對(duì)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整。企業(yè)高層管理人員要從整體入手，對(duì)自身的稅收籌劃全過(guò)程進(jìn)行整體分析與評(píng)估，有機(jī)地把稅收籌劃成果與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，從而提升稅收籌劃的效率，為企業(yè)降低自身管理風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。此外，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)要對(duì)稅收籌劃人進(jìn)行相關(guān)知識(shí)與技能的培訓(xùn);稅收籌劃人要全面深入地了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)稅收籌劃規(guī)劃做充足準(zhǔn)備;要對(duì)稅收籌劃人進(jìn)行法律、國(guó)家政策、職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，嚴(yán)禁稅收籌劃人做不道德甚至違法的事情;企業(yè)要不定期地對(duì)稅收籌劃人進(jìn)行考核，不斷提升其業(yè)務(wù)能力。

3.3 科學(xué)制訂、及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃人在制訂企業(yè)稅收籌劃方案時(shí)，要遵循企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀背景和國(guó)家政策方針來(lái)制訂，確保方案宏觀框架科學(xué)規(guī)范，具有指導(dǎo)作用;籌劃方案也要根據(jù)國(guó)家在稅收方面的變化與更新情況在實(shí)施過(guò)程中做出及時(shí)調(diào)整，充分利用各種有效的稅收籌劃技術(shù)與手段，為規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)做好戰(zhàn)略支撐。例如，某水泥廠為增值稅一般稅收籌劃人，該企業(yè)自備運(yùn)輸車隊(duì)，在銷售水泥的同時(shí)，為房地產(chǎn)及建筑業(yè)大客戶免費(fèi)提供送貨上門服務(wù)。一般情況下，該企業(yè)提供的免費(fèi)運(yùn)輸服務(wù)視同銷售，運(yùn)輸及裝卸費(fèi)用需要繳納16%的增值稅。但是如果把合同修改為運(yùn)輸費(fèi)用及裝卸費(fèi)用單獨(dú)收費(fèi)，那么運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅率降為10%，裝卸費(fèi)的增值稅率為6%，企業(yè)需要繳納的增值稅就會(huì)降低。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的重要任務(wù)之一，財(cái)務(wù)管理部門一定要重視，它對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著重大的影響。企業(yè)必須對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，對(duì)其有一個(gè)清晰的認(rèn)知，以便在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)、有效地采取措施，并將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低。總之，企業(yè)要做好稅收籌劃，不但能有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，還能提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展有至關(guān)重要的作用。

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