ABC作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

馬貝貝

【摘 要】近幾年，電子商務(wù)業(yè)的快速發(fā)展帶動了物流企業(yè)的發(fā)展壯大。物流企業(yè)數(shù)量越來越多，規(guī)模越來越大，物流行業(yè)市場競爭也越來越大，而成本又是物流企業(yè)公司治理的重要環(huán)節(jié)，各物流企業(yè)想要在市場競爭中立于不敗之地，必須專注于公司內(nèi)部成本管理。文章基于物流企業(yè)成本管理中存在的問題，分析物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的重要性與可行性，旨在通過降低物流企業(yè)成本并加強(qiáng)成本管理來提升物流企業(yè)市場競爭力。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;成本管理;物流企業(yè)

【中圖分類號】F253.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）09-0243-02

1 作業(yè)成本法相關(guān)概述

1.1 作業(yè)成本法的概念

美國Eric kohler教授在20世紀(jì)50年代首次提出作業(yè)成本法，他在編寫的《會計(jì)師詞典》里提出作業(yè)、作業(yè)會計(jì)、作業(yè)賬戶等概念。余緒纓教授在20世紀(jì)80年代將作業(yè)成本法引入中國，隨后國內(nèi)眾多期刊關(guān)于作業(yè)成本法的研究如火如荼。作業(yè)成本法是一種將輔助費(fèi)用、間接成本更準(zhǔn)確地分配到服務(wù)、產(chǎn)品的成本計(jì)算方法。

1.2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

1.2.1 間接成本的分配不同

傳統(tǒng)成本法下，間接成本集中在制造費(fèi)用中，制造費(fèi)用歸集的各種費(fèi)用缺少同質(zhì)性。間接成本通常按直接人工、直接產(chǎn)量分配，成本分配的基礎(chǔ)與間接成本的集合之間缺乏邏輯關(guān)系。而作業(yè)成本法下，有多個間接成本集合且集合內(nèi)部的各種費(fèi)用具有同質(zhì)性，間接成本采用不同層面、眾多的成本動因進(jìn)行分配，且分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間存在邏輯關(guān)系。

1.2.2 適用范圍不同

傳統(tǒng)成本法適用于傳統(tǒng)加工業(yè)。作業(yè)成本法適用于直接材料與直接人工占成本比重很小，且與間接成本沒有直接因果關(guān)系，處于激烈市場競爭中的企業(yè)。

1.2.3 成本信息的準(zhǔn)確性不同

傳統(tǒng)成本法將間接成本雜糅在制造費(fèi)用中分配至產(chǎn)品，而不管間接費(fèi)用是由什么產(chǎn)生的，所以提供的成本信息不夠精準(zhǔn);作業(yè)成本法將成本產(chǎn)生的過程一一列舉，且前后存在遞進(jìn)關(guān)系，提供的成本信息較為準(zhǔn)確。

2 物流企業(yè)成本管理存在的問題

2018年社會物流總費(fèi)用為13.3萬億元，同比增長9.8%，增速比上年同期提高0.7%;社會物流總費(fèi)用與GDP的比率比上年同期上升0.2%?？梢姡覈锪鳂I(yè)發(fā)展迅猛，對國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)也比較大。雖然物流業(yè)欣欣向榮，卻普遍存在不重視物流成本管理的問題，使得我國物流企業(yè)在國際市場上的競爭力不具優(yōu)勢。我國目前大部分物流企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)成本法核算，這主要帶來以下3個方面的問題。

2.1 成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確

我國物流企業(yè)大多采用傳統(tǒng)成本法核算，核算方法過于簡單，僅僅通過產(chǎn)量或者與產(chǎn)量相關(guān)的業(yè)務(wù)量分配物流成本，而不對成本的組成加以清晰劃分，這就導(dǎo)致企業(yè)很難對物流成本進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算與全面分析，不利于企業(yè)的長期發(fā)展與經(jīng)營。

2.2 忽視間接成本的管理工作

我國物流企業(yè)大多采用傳統(tǒng)成本法核算間接成本，在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)產(chǎn)生的各種間接成本雜糅在制造費(fèi)用中，而制造費(fèi)用通常按產(chǎn)量分配。這就導(dǎo)致所有的間接成本不加歸類地被分配，不能真實(shí)反映產(chǎn)品實(shí)際消耗，進(jìn)而不利于管理層進(jìn)行相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

2.3 無法反映成本耗費(fèi)過程

我國物流企業(yè)在傳統(tǒng)成本法核算下，不重視對成本產(chǎn)生原因的分析，沒有將成本耗費(fèi)過程歸集為不同的環(huán)節(jié)，核算工作過于粗糙。這就導(dǎo)致企業(yè)管理層無法獲取成本耗費(fèi)過程的信息，不了解成本發(fā)生的動因，進(jìn)而無法準(zhǔn)確辨別非增值作業(yè)與增值作業(yè)，不利于管理層實(shí)施優(yōu)質(zhì)的成本管理工作。

3 作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)成本管理中的重要性與可行性研究

基于以上分析可知，物流企業(yè)在運(yùn)用傳統(tǒng)成本法核算時(shí)，存在成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確、忽視間接成本管理工作、無法反映成本耗費(fèi)過程等缺陷，不利于企業(yè)區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，進(jìn)而不利于成本管理。在同行業(yè)競爭中處于弱勢地位，不利于企業(yè)長足發(fā)展與進(jìn)步。而作業(yè)成本法恰恰可以彌補(bǔ)這一缺陷，作業(yè)成本法下，物流企業(yè)可以首先確定間接成本和輔助費(fèi)用耗費(fèi)的資源，然后通過資源成本動因確定特定組織重復(fù)執(zhí)行的作業(yè)，最后通過作業(yè)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給產(chǎn)品。這樣一來，可以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)算成本（尤其是間接成本）、反映成本耗費(fèi)過程的目的。

3.1 作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)成本管理中的重要性

3.1.1 使成本計(jì)算更準(zhǔn)確

物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，可以將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源精確分配給產(chǎn)品，擴(kuò)大成本的直接追溯比例，減少成本分配的扭曲。作業(yè)成本法采取多種成本動因（如業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因、強(qiáng)度動因）分配間接成本，可以增加被分配成本與分配基礎(chǔ)之間的相關(guān)性，使成本結(jié)構(gòu)更加合理，成本計(jì)算更加準(zhǔn)確、合理。

3.1.2 使成本控制與成本管理更有效

物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法有助于管理人員了解成本發(fā)生的原因，進(jìn)而對癥下藥，降低高消耗產(chǎn)品的生產(chǎn)量或者積極研發(fā)新材料、新工藝，加強(qiáng)成本控制與管理。有利于提升增值作業(yè)的效率，轉(zhuǎn)化或消除非增值作業(yè)，進(jìn)而不斷降低成本消耗，優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，使成本控制與成本管理更有效。

3.1.3 為戰(zhàn)略管理提供信息支持

當(dāng)前，物流企業(yè)市場競爭激烈，管理人員要想使企業(yè)長足發(fā)展，必須制定長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略和近期的目標(biāo)，而這些戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)施都需要充分了解企業(yè)自身的經(jīng)營情況，因此，戰(zhàn)略管理需要相應(yīng)的信息支持。使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)提供的成本信息準(zhǔn)確有用，可以促進(jìn)管理者做出正確的決策，提升企業(yè)市場競爭力。

3.2 作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)成本管理中的可行性研究

3.2.1 作業(yè)成本法的思想與物流企業(yè)的運(yùn)作方式具有相似性

由于物流企業(yè)是以提供服務(wù)為主的企業(yè)，收入來源不是產(chǎn)品，所以物流企業(yè)運(yùn)作中，直接材料、直接人工占成本的比重較小，物流企業(yè)若想持續(xù)經(jīng)營必須重視對間接成本的控制與管理，而作業(yè)成本法重視對間接成本的分配且分配精確合理。另外，作業(yè)成本法有助于物流企業(yè)進(jìn)行績效評價(jià)。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的核心是作業(yè)，企業(yè)要建立眾多的作業(yè)中心用于計(jì)算資源的消耗情況，同時(shí)作業(yè)中心也是責(zé)任中心，企業(yè)可以通過考核每個作業(yè)中心的工作效率來不斷改進(jìn)物流作業(yè)流程。

3.2.2 信息技術(shù)的發(fā)展為物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法提供了條件

一方面，作業(yè)成本法的計(jì)算比較復(fù)雜，僅靠人工計(jì)算錯誤率較高，而現(xiàn)代企業(yè)普遍采用了信息技術(shù)且開發(fā)了作業(yè)成本法的相關(guān)軟件，如Pilol Lightship、Cognos Powerplay、Forrest等，這些軟件的開發(fā)與實(shí)施都要以信息技術(shù)為后盾。另一方面，作業(yè)成本法需要建立作業(yè)成本庫，如批次級作業(yè)成本庫、品種級作業(yè)成本庫等，這些成本庫的建立與相互聯(lián)系也離不開信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持。因此，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法提供了技術(shù)條件。

3.2.3 國內(nèi)外物流企業(yè)已逐步運(yùn)用作業(yè)成本法并取得良好效果

國外絕大部分企業(yè)因重視對成本的管理都采用了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法給管理者提供了更為準(zhǔn)確的成本信息，使他們認(rèn)清企業(yè)的成本狀況，從而開展針對性的成本控制工作。我國自20世紀(jì)80年代引入作業(yè)成本法以來，實(shí)際運(yùn)用的企業(yè)少之又少，但是仍不乏運(yùn)用成功的例子。例如：坤騰集團(tuán)運(yùn)用作業(yè)成本法成功分析產(chǎn)品線的獲利能力;騰飛物流公司在企業(yè)管理方面運(yùn)用作業(yè)成本法，極大地優(yōu)化了采購管理、倉庫管理，大幅提升企業(yè)利潤。這些例子都說明了物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理是可行的。

4 結(jié)論

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比有著無可比擬的優(yōu)勢，這種方法通過建立多個作業(yè)成本中心將成本分配得更加精準(zhǔn)，有利于管理人員獲得成本消耗過程中的信息，進(jìn)而有助于他們的成本控制與成本管理決策，提升物流企業(yè)在激烈市場中的競爭力。然而，目前我國實(shí)施作業(yè)成本法的物流企業(yè)還不多，所以本文的研究對于當(dāng)下物流企業(yè)改進(jìn)成本管理模式與方法具有啟示作用。

參 考 文 獻(xiàn)

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