中小企業(yè)合理避稅的路徑研究

[摘 要]隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷發(fā)展，企業(yè)在新經(jīng)濟形勢下的競爭情況日益嚴峻。稅收工作作為我國企業(yè)財務(wù)工作中的重要組成部分之一，對于企業(yè)發(fā)展尤其是中小企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響。而通過合理地選擇避稅路徑，可以使企業(yè)獲得更加寬廣的發(fā)展空間，因此對于我國中小企業(yè)而言，科學(xué)納稅是一項值得研究的工作。文章通過對于中小企業(yè)目前的稅收現(xiàn)狀進行了分析，進一步分析了目前企業(yè)合理避稅中的問題，最后分析了合理避稅的具體路徑。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；合理避稅；路徑研究

2018年11月，習(xí)近平總書記在“民營企業(yè)座談會上”指出：“截至2017年底，我國民營企業(yè)數(shù)量超過2700萬家，個體工商戶超過6500萬戶，貢獻了50%以上的稅收，60%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果，80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量?！泵駹I經(jīng)濟已成為國家稅收的重要來源，中小企業(yè)作為民營經(jīng)濟的主體，需依法納稅，但在遵守國家法律法規(guī)的前提下合理避稅有助于企業(yè)減輕稅負，降低生產(chǎn)運營成本，籌措更多資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，促進企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

1 中小企業(yè)合理避稅的重要性

中小企業(yè)合理避稅對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要作用，對于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營、商品銷售、財務(wù)決策的規(guī)劃尤其重要，企業(yè)必須根據(jù)當(dāng)前所處市場環(huán)境在法律允許的條件下選擇適合自身的納稅方案，為企業(yè)節(jié)省資金，讓經(jīng)濟利益與社會利益實現(xiàn)了有效地結(jié)合，促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合理避稅工作的有序進行，需企業(yè)管理層、管理人員尤其是財務(wù)人員加強稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，經(jīng)常關(guān)注稅收政策動態(tài)，依托企業(yè)創(chuàng)建、經(jīng)營、終止等全過程，制定稅收籌劃方案，進行財稅處理，一定程度上倒逼財務(wù)人員更好地參與企業(yè)管理，提升管理水平。

2 中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀

中小企業(yè)內(nèi)部的合理避稅工作多多少少都存在一些缺陷，這些缺陷具體表現(xiàn)在：環(huán)境的不確定性、籌劃主體的不確定、財務(wù)管理人員的工作存在失誤、納稅人對于稅法知識的缺乏、以及社會各界對于合理避稅的有著不同的理解等。種種缺陷導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)多繳稅的情況，這些情況如下：

2.1 企業(yè)的自身情況限制了合理避稅工作

企業(yè)所有者對于合理避稅沒有引起一定的重視，導(dǎo)致企業(yè)在繳納稅款的同時對合理避稅路徑的利用沒有達到效果。這都是企業(yè)內(nèi)部的自身情況限制了合理避稅工作的發(fā)展進步，環(huán)境限制了工作的有序展開，表現(xiàn)在：企業(yè)所有者的財務(wù)管理理念缺乏經(jīng)驗，企業(yè)財務(wù)管理人員的管理水平未能滿足科學(xué)納稅的要求，對于合理規(guī)劃路徑的選擇較為盲目導(dǎo)致錯誤的抉擇。另外偷稅與合理避稅概念的混淆，也是企業(yè)不能合理避稅的重要原因之一，偷稅漏稅是違法行為，將會受到法律的制裁[3]。而合理的避稅手段是法律允許的，但是許多企業(yè)對于合理避稅的認識不足，導(dǎo)致合理避稅的工作沒做好，從而間接變成了偷稅漏稅的行為，這極大地阻礙了企業(yè)財務(wù)的發(fā)展，也會給企業(yè)的經(jīng)營帶來危機。

2.2 稅費多繳的情況

由于中小企業(yè)財務(wù)管理者對于稅收項目的認識還不足，對于項目是否繳費不是特別清楚，因此常常出現(xiàn)稅費多繳的情況。例如：第一，印花稅的繳納。若企業(yè)沒有簽訂合同進行了印花稅的繳納就出現(xiàn)了多繳稅的情況。第二，增值稅的繳納。增值率的多少是與行業(yè)相關(guān)的，與進項稅的稅率是無關(guān)的。這一規(guī)定確定了增值稅的稅率，比如電視的銷售增值稅率為10%，那么企業(yè)作為一般納稅人也應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)標準繳納10%的增值稅[4]。行業(yè)的性質(zhì)決定了增值稅的稅率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為標準進行增值稅的繳納。按照此標準就能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅。但是在實際企業(yè)經(jīng)營的過程中，通常會出現(xiàn)對方會減少金額誘導(dǎo)企業(yè)不開具發(fā)票的情況，如果企業(yè)看重眼前的小利不開具發(fā)票，就會在納稅時多繳納稅款。

2.3 企業(yè)進行零申報存在誤區(qū)

根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，在中小企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照獲得審批結(jié)果后，中小企業(yè)在以后的每一個月度都要向稅務(wù)局進行經(jīng)營情況匯報工作。不管中小企業(yè)在當(dāng)月是處于盈利狀態(tài)還是虧損狀態(tài)，中小企業(yè)都需要向稅務(wù)局如實匯報經(jīng)營的現(xiàn)狀，通過財務(wù)數(shù)據(jù)將情況傳達給稅務(wù)局的相應(yīng)部門，在企業(yè)建設(shè)初期，企業(yè)自身收入較低，如果中小企業(yè)沒有進行零申報將會相對多繳納稅款，本來中小企業(yè)的收入處于劣勢，而如果加上稅務(wù)的支出，對于中小企業(yè)的后期發(fā)展需要是不利的。同時如果長期進行零申報，中小企業(yè)將會受到罰款的處罰，并且成為稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點，這是中小企業(yè)在進行零申報需要注意的問題。

3 中小企業(yè)合理避稅的路徑分析

3.1 加強合理避稅的觀念，利用政策合理避稅

做到合理避稅的首要步驟為提高企業(yè)財務(wù)管理人員對于合理避稅的深度認識，只要在做到理念正確的基礎(chǔ)上，才能進一步選擇正確的避稅路徑，另外要注意的是運用國家稅收優(yōu)惠合理避稅。總體來看，我國由于地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展狀況不盡相同，因此地方之間的稅收政策是不同的，合理避稅的問題需要結(jié)合具體的實際問題來進行具體分析，才能得到合理的避稅路徑。我國的東部地區(qū)主要是以行業(yè)的優(yōu)惠政策為主，而我國的西部地區(qū)多以地域性的優(yōu)惠政策為主，因此企業(yè)需要根據(jù)自身所處的市場環(huán)境，來選擇符合自身發(fā)展的避稅方法。合理避稅有著許多的途徑和方法，我國針對中小型企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，出臺了一些相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，第一，目前的優(yōu)惠政策中規(guī)定：每月開票的金額不超過3萬的中小型企業(yè)，免收增值稅及附加稅（適用于增值稅普通發(fā)票）。每月開票的金額不超10萬的中小型企業(yè)，免收教育費及地方教育費附加（適用于增值稅普通發(fā)票）。因此根據(jù)國家出臺的以上優(yōu)惠政策，中小型企業(yè)在實際的僅生產(chǎn)過程中，若在當(dāng)月下旬已經(jīng)開出近3萬的發(fā)票，同時還有一項收入待入賬，則盡量在下一個月確認收入，這樣就能夠減少增值稅的繳納，實現(xiàn)合理避稅。第二，國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策如下：企業(yè)通過申請成為“高新技術(shù)企業(yè)”，就可以減免10%的企業(yè)所得稅，按照利潤的15%繳納（非高新技術(shù)企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅）。企業(yè)的研發(fā)費用可以按175%進行企業(yè)所得稅的稅前扣除[5]。這兩項規(guī)定對中小型的高新技術(shù)企業(yè)的稅負減免帶來了福利，具體的益處要根據(jù)實際情況分析，例如：一家高新企業(yè)的收貨的凈利潤為400萬元，而技術(shù)研發(fā)費用為200萬元。按照國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)的研發(fā)費用可以175%的比例進行稅前扣除的工作，因此在扣除企業(yè)研發(fā)費用的175%后共剩余50萬元需要按照15%的稅率進行繳稅，計算結(jié)果最終為7.5萬元。對于其他的不是高新企業(yè)的企業(yè)來說，因為國家對于非高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠是不及高新企業(yè)的，因此高新企業(yè)的競爭力要比非高新企業(yè)的競爭力要強很多，雖然非高新企業(yè)可以申請研發(fā)費用的減免，但是稅務(wù)部門的通過率也是極低的。因此企業(yè)實現(xiàn)從非高新企業(yè)到高新企業(yè)的轉(zhuǎn)變，是合理避稅的一個有效的路徑之一。第三，關(guān)于年終獎的優(yōu)惠政策如下所述：年終獎的計稅算法是一種較為合算的算法，其通過將年終獎的金額數(shù)除以12來計算稅率，特別是對于那些資金情況不容樂觀的中小型企業(yè)來說，這樣的政策極大地節(jié)省了企業(yè)的資金。因此企業(yè)在發(fā)年終獎的時候要注意利用好此項政策來進行合理避稅，同時值得注意的是：納稅人取得年終獎金額，單獨作為一個月工資來進行所得納稅，但是這樣的方法在一個年度內(nèi)只能使用一次。另外，納稅人除了年終獎以外的各種獎金包括加班獎、考勤獎、現(xiàn)金獎等。都要按照法律的規(guī)定進行稅務(wù)繳納。企業(yè)進行年度匯算時，企業(yè)要進行納稅調(diào)整工作，以便企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅[6]。

另外，若將個人專利技術(shù)以入股的形式投入給企業(yè)進行使用，那么就可以實現(xiàn)合理避稅。企業(yè)的基層員工或者領(lǐng)導(dǎo)擁有專利權(quán)，就可以簽訂合同，將專利權(quán)以有價入股的形勢投入企業(yè)使用，因此這項專利成為企業(yè)的無形資產(chǎn)，會計人員將其作為成本費用的一部分進行處理，就可以節(jié)省資金。除此之外，企業(yè)還可以通過劃分成本費用中企業(yè)費用與股東個人消費的界限、及時補救合法憑證、提高員工的福利等方法來合理避稅，因此避稅的路徑是多種多樣的，沒有一個統(tǒng)一的標準，中小型公司可以在市場上的摸索階段，應(yīng)當(dāng)將常見的避稅方法用于自身，以便未來的可持續(xù)性發(fā)展。

3.2 合理認識繳費項目，避免稅費多繳

企業(yè)財務(wù)管理者要對于繳費的判斷有一定程度的了解，避免稅費多繳。關(guān)于印花稅的繳納與否，我國的《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定了企業(yè)在日常經(jīng)營中若發(fā)生合同廢除的情況，要完成印花稅的繳納工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的簽訂情況來進行考量，若已經(jīng)簽訂則需要進行印花稅的繳納，這與合同后期的作廢情況和內(nèi)容執(zhí)行情況是無關(guān)的。

關(guān)于采購用品增值稅的繳納。我國的稅務(wù)機關(guān)是按照發(fā)票來進行稅收控制的，企業(yè)的支出需要出具合法憑證才能進行稅前列支，因此取得發(fā)票或其他合法憑證是中小企業(yè)節(jié)稅的重要方法之一。

3.3 合理進行零申報工作

零申報工作的有序進行，是企業(yè)進行合理避稅的一條路徑。以下是進行零申報工作的基本條件：在正常情況下，增值稅納稅人的當(dāng)期收入如果為0，就能夠提出零申報申請；對于增值稅一般納稅人來說，如果當(dāng)期既沒有銷項稅額也沒有進項稅額的情況下，才能夠零申報；若期末經(jīng)營，收入、成本都為0，也能夠進行零申報。另外注意不要長時間進行零申報，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以誠信的態(tài)度來面對稅務(wù)的繳納問題。若企業(yè)有收入，也不能辦理虛假的零申報。企業(yè)最長的零申報時限最好不要超過6個月。

總之，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中，中小企業(yè)快速發(fā)展，一方面要用好政府實質(zhì)性減稅和降低企業(yè)負擔(dān)的各項政策措施，另一方面企業(yè)管理人員要充分了解稅法，了解國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠，根據(jù)自身的發(fā)展情況熟知一些常用的合理避稅手段。企業(yè)只有在不斷地進步與完善中，才能用好合理避稅這把劍，實現(xiàn)資金節(jié)約最大化，增強企業(yè)核心競爭力。

參考文獻：

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[3]程軍豪.中小企業(yè)合理避稅存在的問題及對策分析[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2017（5）：89-90.

[4]彭文俠.“營改增”后高新技術(shù)企業(yè)合理避稅分析——以陜西FHTX集團有限公司為例[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2016（8）：44-45.

[5]潘月，王大偉.現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)評價指標的缺陷及改進研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（6）：64-66.

[6]余萍.隨機數(shù)據(jù)缺失條件下避稅行為的逆威布爾漸近估計[J].統(tǒng)計與決策，2018（9）：177-180.

作者簡介：譚燕（1982—），女，漢族，重慶萬州人，碩士研究生，講師，研究方向：國民經(jīng)濟。