基于PPP模式的高速公路項(xiàng)目政府補(bǔ)貼的財(cái)稅問(wèn)題研究

周?chē)?guó)祥

[摘要]高速公路建設(shè)是城市發(fā)展的重要途徑，但隨著現(xiàn)代社會(huì)交通需求增長(zhǎng)，導(dǎo)致政府單位無(wú)法承擔(dān)龐大的工程量，相應(yīng)提出了PPP模式。PPP模式是一種通過(guò)特權(quán)協(xié)議，授權(quán)民營(yíng)單位開(kāi)展市政項(xiàng)目建設(shè)的工程承包模式，這種模式的出現(xiàn)，迅速在業(yè)內(nèi)普及，但在大量相關(guān)案例中可見(jiàn)，很多高速公路建設(shè)中，都出現(xiàn)了政府補(bǔ)貼財(cái)稅問(wèn)題，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損、糾紛現(xiàn)象，對(duì)此本文為了提高PPP模式在高速公路建設(shè)當(dāng)中的應(yīng)用價(jià)值，將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)改善對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]PPP模式;高速公路：政府補(bǔ)貼

PPP模式中的政府補(bǔ)貼是一種減輕民營(yíng)企業(yè)財(cái)政負(fù)擔(dān)，確保高速公路項(xiàng)目順利落實(shí)的補(bǔ)助措施，在表面上其應(yīng)用表現(xiàn)良好，但延伸來(lái)看，因?yàn)檠a(bǔ)貼導(dǎo)致政府單位介入了項(xiàng)目成本，那么在財(cái)稅核算工作當(dāng)中，部分稅務(wù)是否要政府單位來(lái)承擔(dān)是當(dāng)前PPP模式中需要面對(duì)的問(wèn)題，而目前在政策上沒(méi)有明確提出相關(guān)規(guī)定，使得PPP模式財(cái)稅工作大部分傾斜于民營(yíng)企業(yè)，但民營(yíng)企業(yè)顯然會(huì)感受到“不公平”待遇，所以不利于該模式的推行。

1政府補(bǔ)助定義

在理論上，政府補(bǔ)貼是指政府單位為了實(shí)現(xiàn)高速公路建設(shè)目的，相應(yīng)民營(yíng)企業(yè)提供資金補(bǔ)償或資助，使其經(jīng)濟(jì)水平滿(mǎn)足建設(shè)需求的一種手段，是落實(shí)PPP模式重要關(guān)鍵。此類(lèi)補(bǔ)助資金存在多種分類(lèi)：依照政府補(bǔ)貼方式可以分為給付性補(bǔ)貼、減免性補(bǔ)貼兩種，其中給付性補(bǔ)貼是指資助性補(bǔ)助，常用于民營(yíng)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中出現(xiàn)資金不足的情況：減免性補(bǔ)貼是指政府單位在政策上，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行下調(diào)，以減輕民營(yíng)企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。這兩種是最為常見(jiàn)的政府資金補(bǔ)助資金分類(lèi)，但細(xì)化來(lái)看，在其他角度上，此類(lèi)資金的分類(lèi)定義還有很多種，對(duì)此本文就不多加贅述。

2PPP模式高速公路項(xiàng)目財(cái)稅常見(jiàn)問(wèn)題

2.1補(bǔ)助稅收規(guī)定問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定得知，當(dāng)民營(yíng)企業(yè)得到任何財(cái)政性資金時(shí)，要根據(jù)資金類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)，如果資金類(lèi)型屬于國(guó)家投資用資金，或者需要?dú)w還的資金，則不計(jì)入企業(yè)季度收入總額當(dāng)中，其余所有資金均被計(jì)入其中，在此條件下，政府補(bǔ)助資金不會(huì)被計(jì)入季度收入總額當(dāng)中，而財(cái)稅計(jì)算是根據(jù)企業(yè)收入總額來(lái)核算的，所以補(bǔ)助資金不被列入核算范疇當(dāng)中，相應(yīng)企業(yè)單位就必須承擔(dān)在政府資金幫助下的所得稅。由此可見(jiàn)，在補(bǔ)助稅收規(guī)定當(dāng)中，民營(yíng)企業(yè)的收入與政府資金相關(guān)，但財(cái)稅核算與政府資金無(wú)關(guān)，而政府資金會(huì)導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)收入增大，相應(yīng)帶來(lái)更多的稅額，說(shuō)明民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)木合理，有必要進(jìn)行改善。此外，關(guān)于可以不列入收入總額的財(cái)政性資金條件，在相關(guān)研究中提出了相關(guān)定義：在應(yīng)納稅所得額核算時(shí)，所有不征稅收入用于支出的費(fèi)用，不列入應(yīng)納稅所得額核算隊(duì)列：所有用于支出的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不列入應(yīng)納稅所得額核算。

2.2納稅合理性問(wèn)題

綜上可見(jiàn)，在規(guī)定條件下，民營(yíng)企業(yè)要承擔(dān)因政府補(bǔ)助帶來(lái)的部分稅額，而這部分稅額有企業(yè)承擔(dān)是否合理，也是當(dāng)前PPP模式運(yùn)作中熱烈討論的問(wèn)題。從目前理論上來(lái)看，多方學(xué)者各執(zhí)一詞，有部分學(xué)者認(rèn)為：企業(yè)收入與政府補(bǔ)助資金有直接關(guān)系，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)稅務(wù)，這與政府補(bǔ)助資金是否列入所得稅計(jì)算當(dāng)中無(wú)關(guān)，而也有部分學(xué)者持相反建議，在這一點(diǎn)上，本文在規(guī)定中得知，高速公路車(chē)輛購(gòu)置資金，是存在專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金補(bǔ)助的，所以在企業(yè)單位得到相應(yīng)補(bǔ)貼之后，無(wú)論補(bǔ)貼資金是定性資本性資金還是補(bǔ)助性資金，都不會(huì)被列入增值稅和所得稅的征收范圍內(nèi)。由此可見(jiàn)，民營(yíng)企業(yè)納稅合理性還有待商榷。

3PPP模式高速公路項(xiàng)目財(cái)稅改善建議

3.1稅收規(guī)定調(diào)整建議

根據(jù)上述問(wèn)題分析當(dāng)中可見(jiàn)，當(dāng)前國(guó)家針對(duì)PPP模式的規(guī)定還不健全，在高速公路建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中，給民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但在理論上，有學(xué)者對(duì)于民營(yíng)企業(yè)所得稅繳納條件進(jìn)行了定義，這些定義條件可以幫助我們區(qū)分哪一些稅務(wù)應(yīng)當(dāng)由民營(yíng)企業(yè)承擔(dān)。具體來(lái)說(shuō)，理論定義上，如果民營(yíng)企業(yè)單位在面對(duì)稅務(wù)繳納需求時(shí)，可以出示補(bǔ)助資金文件，且文件說(shuō)明資金來(lái)源、用途等關(guān)鍵信息時(shí)，其因補(bǔ)助而增加的收入可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：如果民營(yíng)企業(yè)所獲得的政府補(bǔ)助資金，在來(lái)源處有專(zhuān)門(mén)的管理制度或相關(guān)要求，則說(shuō)明此部分款項(xiàng)不歸屬于民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)不需要承擔(dān)相應(yīng)稅額，此外，本文將對(duì)民營(yíng)企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)承受稅務(wù)的補(bǔ)助資金進(jìn)行定義：當(dāng)企業(yè)有權(quán)對(duì)補(bǔ)助資金進(jìn)行單獨(dú)核算時(shí)，不論資金是否屬于政府補(bǔ)助資金，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)承受相關(guān)稅務(wù)，但其用于支出的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)依舊不列入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

3.2納稅合理性問(wèn)題討論

在此基礎(chǔ)上，高速公路建設(shè)所獲得的政府資金補(bǔ)助渠道被稱(chēng)為可行性缺口，而該缺口是否要繳納增值稅或其他稅務(wù)，應(yīng)當(dāng)從可行性缺口補(bǔ)助的形成協(xié)議上著手，即在PPP模式當(dāng)中，當(dāng)政府與民營(yíng)企業(yè)簽訂協(xié)議之后，雙方之間就存在多種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在此關(guān)系下，如果條件相對(duì)是可以確定補(bǔ)助金額具體量的，此時(shí)在原則上，因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)的可行性缺口渠道，其屬于事先約定，并受到協(xié)議雙方、法律認(rèn)可，也是促成協(xié)議的必要因素，所以本文認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)增值稅和企業(yè)所得稅。

4結(jié)語(yǔ)

本文主要分析了PPP模式的高速公路項(xiàng)目政府補(bǔ)貼的財(cái)稅問(wèn)題，通過(guò)分析得到結(jié)論：在當(dāng)前高速公路項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中，PPP模式得到了迅速推廣，但在實(shí)行過(guò)程當(dāng)中卻存在很多問(wèn)題，本文對(duì)其中常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了分析，結(jié)果上來(lái)看，均屬于財(cái)稅分類(lèi)、合理性的問(wèn)題;針對(duì)分析得到的問(wèn)題，本文在理論幫助下，提出了相關(guān)的解決方法，且對(duì)理論中還未涉及的部分進(jìn)行了個(gè)人補(bǔ)充，望起到參考作用。