對企業(yè)內(nèi)部控制管理的探討

王忠蘭

摘 ?要：經(jīng)過在企業(yè)內(nèi)部控制管理上的長期探索實踐，很多企業(yè)均受益良多、收獲頗豐，但這并不意味著企業(yè)內(nèi)部控制管理已登峰造極，再無后顧之憂。相反，內(nèi)部控制是動態(tài)的，永遠存在進步空間，正因如此，企業(yè)內(nèi)部控制管理研究至今仍然是熱點和前沿。因此，基于內(nèi)部控制實施視角分析現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題，并思考解決對策是極具現(xiàn)實意義的。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;管理;現(xiàn)存問題;對策思考

一、引言

內(nèi)部控制理論引入企業(yè)管理以來，企業(yè)從被動觀望，到主動作為，及時構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制制度，設(shè)立了專門的內(nèi)部控制管理部門，企業(yè)內(nèi)部控制管理已取得明顯成效，成為企業(yè)不可或缺的管理方法。但無數(shù)失敗案例也為其他企業(yè)做出警示：內(nèi)部控制管理如逆水行舟，不進則退，一旦松懈，就會反彈，觸發(fā)諸多潛在風險，影響企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。同時，內(nèi)部控制管理也不能一成不變，在內(nèi)部控制管理過程中隨時有新的問題產(chǎn)生，企業(yè)墨守成規(guī)無疑會導(dǎo)致內(nèi)控管理與企業(yè)實際需求脫節(jié)，內(nèi)控管理失效。所以，企業(yè)應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的不足，及時予以整改，循序漸進，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理水平螺旋式提升。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題分析

（一）原有的內(nèi)部控制措施正逐漸失效，內(nèi)控管理水平停滯不前

內(nèi)部控制措施逐漸失效不一定是企業(yè)內(nèi)部控制體系制定不科學(xué)所致，一定程度上，原有內(nèi)部控制措施失效是企業(yè)內(nèi)部控制實施某個階段的必然現(xiàn)象。企業(yè)設(shè)計或構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)必然以內(nèi)部控制理論、法律法規(guī)及企業(yè)管理實際為依據(jù)，這些都是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的必要因素。而這些因素都是不斷變化的，企業(yè)內(nèi)部控制需求會隨著企業(yè)不同發(fā)展階段而不斷更新，內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)、理論思想也日新月異、更新發(fā)展。企業(yè)忽視變化，故步自封，無異于做無用功，內(nèi)部控制管理水平也會停滯不前。

（二）內(nèi)部控制與成本效益控制沖突，阻礙了內(nèi)部控制實施

隨著內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理的深入應(yīng)用和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制愈發(fā)重視全面化、精細化管理;然而，企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制管理的“全面”與“精細”均體現(xiàn)在設(shè)計越來越多的控制環(huán)節(jié)、制定愈發(fā)復(fù)雜煩瑣的控制措施。在此過程中消耗了大量的人力、物力及其他成本，且繁復(fù)的流程和措施非但未能促進企業(yè)管理水平提升，反而增加了內(nèi)控實施難度和壓力，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效率不升反降，內(nèi)控的成本效益嚴重不足，且大大激化了內(nèi)控與成本控制之間的矛盾，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來無盡的麻煩和風險。

（三）從業(yè)人員綜合素養(yǎng)與內(nèi)部控制管理的崗位要求不匹配

雖然在內(nèi)部控制管理應(yīng)用前期，大部分企業(yè)已經(jīng)對內(nèi)部從業(yè)人員進行了相關(guān)的教育培訓(xùn)，保證從業(yè)人員對內(nèi)部控制有基本的了解，但這是遠遠不夠的。內(nèi)部控制從頂層設(shè)計到環(huán)節(jié)制定到流程實施到結(jié)果評價的過程中，人才都是主要動力驅(qū)動;從業(yè)人員對內(nèi)部控制缺少深入了解和掌握，其心理素質(zhì)、專業(yè)技能或行為方式等方面自然無法切實滿足內(nèi)部控制管理的具體要求;以致于制定的內(nèi)部控制體系科學(xué)性不足，且實際實施過程中頻繁發(fā)生對內(nèi)控流程或結(jié)果誤解、誤判等行為;如此一來，企業(yè)內(nèi)部控制管理必然難以充分發(fā)揮作用。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不完善，內(nèi)控執(zhí)行不足

一些企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)看似完整完善，實則存在許多不合理因素，各環(huán)節(jié)之間缺少必要的相互牽制，整體的監(jiān)督體系粗糙低效，是非常突出的問題，也是導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行不足的重要因素之一。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)之間缺少制衡，內(nèi)部控制系統(tǒng)將按照高級管理人員的主觀意圖運行，內(nèi)部控制管理容易演變成個別管理人員的“一言堂”，致使企業(yè)決策科學(xué)合理性缺失，內(nèi)部控制失效。且長此以往，管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，甚至不相容職務(wù)的人員之間相互串通作弊、非法牟利等現(xiàn)象層出不窮，將直接危及企業(yè)生存發(fā)展。

三、助力企業(yè)加強內(nèi)部控制管理的對策思考

（一）基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃重塑和完善內(nèi)部控制管理體系

為了避免內(nèi)部控制體系與企業(yè)實際管理需求脫節(jié)，當務(wù)之急，企業(yè)應(yīng)該及時對現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理體系進行優(yōu)化完善，保證內(nèi)部控制管理體系的實效性和超前性（前瞻性、預(yù)測性），使之緊貼企業(yè)發(fā)展實際，最大化服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)管理水平提升。企業(yè)應(yīng)該尋求專業(yè)機構(gòu)或團隊幫助，對現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進行全面考核評價，充分發(fā)掘體系中的不足和漏洞。在專業(yè)團隊指導(dǎo)幫助下，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，內(nèi)部控制理論和法律法規(guī)為依據(jù)，圍繞企業(yè)現(xiàn)階段和未來某一階段的實際發(fā)展和管理需求，重塑內(nèi)部控制管理體系。并對新生產(chǎn)的體系進行二次考核評價，量化其科學(xué)性和可操作性;通過檢驗測評和調(diào)整改進，從促進內(nèi)部控制管理體系優(yōu)化完善，為該體系順利實施、充分發(fā)揮效力做好充足的準備工作。

（二）精簡內(nèi)部控制流程，保證成本效益與內(nèi)部控制效果和諧統(tǒng)一

企業(yè)應(yīng)該刪繁就簡，摒棄蕪雜，回歸本質(zhì)，制定直擊企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營痛點、深入企業(yè)管理需求的、且真正“精細化”內(nèi)部控制管理流程。企業(yè)應(yīng)該契合自身發(fā)展實際和管理要求制定獨具企業(yè)特色的內(nèi)部控制程序，省略某些重復(fù)性的、形同雞肋的、實效性極低的環(huán)節(jié);通過重新規(guī)劃，設(shè)計可操作性更強、企業(yè)全體人員廣為認可的新流程;在流程精簡化過程中實現(xiàn)成本節(jié)約，有效降低內(nèi)控執(zhí)行的難度和壓力，使內(nèi)控管理切實服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營活動，大大提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的成本效益提升。另外，企業(yè)要將成本控制納入內(nèi)部控制管理流程，設(shè)計成本預(yù)警機制，一旦內(nèi)部控制消耗成本超標，將自動發(fā)生警告，敦促相關(guān)人員及時調(diào)整，從而保證內(nèi)部控制管理與成本控制相互聯(lián)系、和諧統(tǒng)一。

（三）強化對從業(yè)人員的教育培訓(xùn)，全面提升綜合素養(yǎng)

企業(yè)要堅持對內(nèi)部控制管理的相關(guān)從業(yè)人員進行持續(xù)性教育培訓(xùn)，并逐漸強化教育培訓(xùn)力度，提升從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)，使之最大化滿足內(nèi)部控制管理的崗位要求和實際需求。企業(yè)要定期組織從業(yè)人員開展全面的內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，保證從業(yè)人員充分了解和掌握內(nèi)部控制理論、法律法規(guī)、操作技巧等內(nèi)容。將受訓(xùn)人員及時安排到內(nèi)部控制管理崗位中，通過實際實踐檢驗培訓(xùn)結(jié)果，評估從業(yè)人員現(xiàn)階段的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)水平;通過自我評價和業(yè)績考核，發(fā)現(xiàn)、反饋從業(yè)人員現(xiàn)階段心理、專業(yè)技能或?qū)嶋H應(yīng)變等方面存在的不足，重新制定培訓(xùn)計劃，對從業(yè)人員開展二次培訓(xùn);通過不斷的培訓(xùn)、實踐、再培訓(xùn)、再實踐，循環(huán)往復(fù)、循序漸進，實現(xiàn)從業(yè)人員綜合素養(yǎng)的螺旋式提升，并創(chuàng)生新的內(nèi)控理念和文化。

（四）加快構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，保障推進內(nèi)部控制落地

企業(yè)要強化內(nèi)部控制體系自身的監(jiān)督環(huán)節(jié)，促進內(nèi)部控制管理的內(nèi)部監(jiān)督效力提升，同時加快構(gòu)架剛性約束較強的外部監(jiān)督機制，從而為內(nèi)部控制管理構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，保證內(nèi)部控制管理規(guī)范運行、有效實施。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系過程中要充分厘清內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督、日常監(jiān)督與專項監(jiān)督、全面監(jiān)督與特定環(huán)節(jié)監(jiān)督之間的聯(lián)系與區(qū)別;通過合理設(shè)計，使各監(jiān)督形式相互配合、相互牽制，形成網(wǎng)狀輻射，對內(nèi)部控制管理實行全覆蓋式監(jiān)督，提升內(nèi)部控制管理工作的公開、公正和透明度。同時要加強信息平臺建設(shè)，為內(nèi)部控制的監(jiān)督體系有效運行提供充分環(huán)境，并嘗試在監(jiān)督體系中引入獎懲機制和競爭機制，全方位促進內(nèi)部控制推行更上一層樓。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)階段產(chǎn)生的新問題為內(nèi)部控制研究開辟了新思路，而梳理分析當前企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的局限性，并思考解決措施無疑是一項兼具研究價值和現(xiàn)實意義的課題，值得更多的人關(guān)注和深入探索。企業(yè)應(yīng)該正視內(nèi)部控制實際實施過程中存在的各種問題;并通過調(diào)整優(yōu)化內(nèi)控體系、提升內(nèi)部控制的成本效益、提高內(nèi)控從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)培訓(xùn)提升、強化內(nèi)控監(jiān)督體系等具體措施切實實現(xiàn)內(nèi)部控制管理優(yōu)化和管理水平提升。

參考文獻：

[1]程美英.企業(yè)內(nèi)部控制管理的調(diào)研分析[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2019（02）：21-22.

[2]黃珊.對加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討[J].納稅，2019，13（07）：287.

[3]彭藝梅.企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題及其優(yōu)化途徑探究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（22）：220.