企業(yè)社會(huì)責(zé)任、環(huán)境不確定性與盈余管理研究綜述

摘 ?要：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任與盈余管理之間關(guān)系的研究保持了持續(xù)的關(guān)注度，引入其他變量進(jìn)行三者關(guān)系的研究也越來(lái)越多，但相關(guān)研究的結(jié)論也尚未達(dá)成一致。結(jié)合當(dāng)下環(huán)境發(fā)展形勢(shì)，本文回顧并總結(jié)了關(guān)于社會(huì)責(zé)任、環(huán)境不確定性與盈余管理三者之間關(guān)系的相關(guān)研究成果，為更加深入的探討相關(guān)問(wèn)題提供一定的參考及支持。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任;環(huán)境不確定性;盈余管理

一、引言

“促進(jìn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展”這一理念隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步深入人心。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的雙重推動(dòng)下，各國(guó)在大力發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)愈發(fā)倡導(dǎo)對(duì)于社會(huì)責(zé)任制度的完善。當(dāng)前背景下，隨著“一帶一路”倡議的進(jìn)一步響應(yīng)，中國(guó)企業(yè)在獲得更多機(jī)遇的同時(shí)也將承擔(dān)更多更重要的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)我國(guó)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》也強(qiáng)調(diào)了社會(huì)責(zé)任要素對(duì)于內(nèi)部控制體系建設(shè)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。盈余是企業(yè)業(yè)績(jī)的體現(xiàn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久價(jià)值的基礎(chǔ)。一方面利益相關(guān)者可以借助對(duì)盈余質(zhì)量的判斷來(lái)區(qū)分公司的業(yè)績(jī)，但與此同時(shí)企業(yè)管理者可以運(yùn)用相應(yīng)的手段對(duì)盈余進(jìn)行操縱。結(jié)合當(dāng)下大環(huán)境來(lái)看，國(guó)內(nèi)外發(fā)展形勢(shì)日新月異，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變革勢(shì)必引起外部環(huán)境的改變，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然要融入特定的市場(chǎng)環(huán)境，源于客戶、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者和監(jiān)管行為的不可預(yù)測(cè)性均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)大環(huán)境的不確定性。

二、文獻(xiàn)綜述

（一） 企業(yè)社會(huì)責(zé)任與盈余管理

現(xiàn)階段關(guān)于社會(huì)責(zé)任和盈余管理兩者關(guān)系的實(shí)證研究主要基于企業(yè)自身特征和內(nèi)部環(huán)境角度，引入外部因素研究二者關(guān)系的研究較少，而且結(jié)論存在爭(zhēng)議。一部分學(xué)者得出CSR履行程度與盈余管理存在顯著正相關(guān)關(guān)系。Prior（2008）檢驗(yàn)企業(yè)是否利用CSR戰(zhàn)略掩飾盈余管理，得出兩者的正相關(guān)關(guān)系。另一部分學(xué)者卻經(jīng)研究得出了與之相反的結(jié)論。鄧學(xué)衷等（2011）的研究結(jié)論表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況與盈余管理之間存在顯著負(fù)相關(guān)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任目的是掩護(hù)上市公司進(jìn)行收益調(diào)減或調(diào)增行為。隨著研究的不斷完善深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)相較于應(yīng)計(jì)盈余管理，企業(yè)更傾向于構(gòu)建真實(shí)活動(dòng)調(diào)節(jié)盈余，這種方式更不容易被發(fā)現(xiàn)，更多學(xué)者開(kāi)始將研究重點(diǎn)指向研究真實(shí)盈余管理行為，也有學(xué)者將兩種方式進(jìn)行比較研究，得出更全面的結(jié)論。吉利（2014）從動(dòng)機(jī)出發(fā)，通過(guò)分析及實(shí)證他得出，企業(yè)出于道德主動(dòng)承擔(dān)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，社會(huì)群體反之給予相應(yīng)的支持，從而形成良性互動(dòng)，促進(jìn)自身可持續(xù)的發(fā)展，而不是一種用以掩飾的“機(jī)會(huì)主義” 行為，那樣會(huì)抑制企業(yè)的持續(xù)成長(zhǎng)。隨著研究的深入和廣泛，一些學(xué)者將CSR報(bào)告披露的方式區(qū)分開(kāi)來(lái)進(jìn)行了研究。陳國(guó)輝（2018）研究了強(qiáng)制披露及自愿披露對(duì)盈余管理的影響，且較全面的分析了兩種方式對(duì)盈余管理影響的差異，研究表明，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任能夠抑制企業(yè)進(jìn)行盈余管理，且自愿履行比應(yīng)規(guī)履行抑制的范圍更廣泛。

（二）環(huán)境不確定性與盈余管理

目前，環(huán)境不確定性對(duì)盈余管理影響的研究主要分別集中于其對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理及真實(shí)盈余管理兩方面。較多的研究結(jié)論表明環(huán)境不確定性與盈余管理程度之間存在正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越動(dòng)蕩，則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的沖擊越大。申慧慧（2010）的研究得出了環(huán)境不確定性與公司盈余管理程度存在正相關(guān)關(guān)系。陳峻等（2016）以盈余管理與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系為主線，將環(huán)境不確定性進(jìn)行高低分組論證了其對(duì)盈余管理與審計(jì)收費(fèi)之間關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，結(jié)論表明，環(huán)境不確定性較高的背景下，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行程度與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)關(guān)系更顯著。王學(xué)軍（2017）研究了環(huán)境不確定性、行業(yè)景氣度和盈余管理之間的關(guān)系，得出環(huán)境不確定性與盈余管理程度之間存在正相關(guān)關(guān)系，且相比應(yīng)計(jì)盈余管理，對(duì)真實(shí)盈余管理的影響程度更大;引入調(diào)節(jié)變量后，行業(yè)景氣度一方面更加增強(qiáng)了環(huán)境不確定性對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理的影響程度，另一方面卻削弱了環(huán)境不確定性對(duì)真實(shí)盈余管理的影響。朱湘萍等（2016）卻得出了并不完全一致的結(jié)論，他們?cè)谘芯恐幸肓藘?nèi)部控制質(zhì)量這一變量，研究表明，較高的環(huán)境不確定性會(huì)誘發(fā)應(yīng)計(jì)盈余管理， 而與真實(shí)盈余管理的關(guān)系則相反;同時(shí)良好的內(nèi)部控制對(duì)環(huán)境不確定性誘發(fā)的應(yīng)計(jì)盈余管理具有顯著的抑制作用。郭桂華等（2018）側(cè)重對(duì)真實(shí)盈余管理的研究，他們?cè)趦烧哧P(guān)系的研究中引入了機(jī)構(gòu)投資者持股這一變量，得出高環(huán)境不確定性增強(qiáng)了企業(yè)進(jìn)行真實(shí)盈余管理的動(dòng)機(jī)，而機(jī)構(gòu)投資者持股能有效抑制環(huán)境不確定性引發(fā)的真實(shí)盈余管理現(xiàn)象。

三、總結(jié)與評(píng)述

在此三個(gè)變量之間的研究為現(xiàn)有的研究體系提供了強(qiáng)大的理論與實(shí)證支撐，但尚存在值得研究的領(lǐng)域。首先，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與盈余管理、環(huán)境不確定性與盈余管理之間關(guān)系的現(xiàn)有研究結(jié)論存在分歧，分歧的原因所在仍值得探討，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的研究應(yīng)當(dāng)將環(huán)境因素考慮進(jìn)去，才能得出更具備指導(dǎo)意義的建議，順應(yīng)時(shí)勢(shì)，深入研究相關(guān)領(lǐng)域勢(shì)在必行;其次，隨著研究背景的不斷變化，結(jié)合當(dāng)下環(huán)境條件及相關(guān)因素考量，以往的部分研究結(jié)論是否存在瑕疵還有待驗(yàn)證，引入其他具有現(xiàn)實(shí)意義的相關(guān)因素對(duì)以往研究進(jìn)行進(jìn)一步深入探討也具有一定的意義，能夠使現(xiàn)有研究體系更加充實(shí)完整，綜上所述，希望以上建議能夠?qū)ο嚓P(guān)領(lǐng)域的研究起到促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張炳紅.中外盈余管理文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)研究，2011（17）： 25-26.

作者簡(jiǎn)介：

張雅文（1995—），女，遼寧省營(yíng)口市，北京物資學(xué)院碩士， 研究方向：為資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。