我國電子商務中的稅收征管問題及對策

摘 要：電子商務隨著計算機網(wǎng)絡和通信技術日新月異的發(fā)展和融合而迅猛發(fā)展，對全球經(jīng)濟一體化產(chǎn)生了巨大的推動作用。它是基于因特網(wǎng)之上的商務活動，其貿(mào)易的形式、途徑、手段均與傳統(tǒng)的實物交易有本質(zhì)的區(qū)別，由此帶來的稅收問題必然有其自身的特點，包括交易行為虛擬化、稅收概念虛擬化、稅務信息虛擬化、稅收原則虛擬化等特點。正是由于這些特點，使對電子商務征稅面臨著很多困難，進而需要相關對策來解決。

關鍵詞：電子商務；稅收征管

一、電子商務的定義及分類

廣義的電子商務，是包括電子交易在內(nèi)的、利用網(wǎng)絡進行的全部商業(yè)活動；狹義的電子商務也稱作電子交易主要包括利用網(wǎng)絡進行的交易活動。在我國電子商務主要有企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對消費者（B2C）及消費者之間（C2C）這三種主要的模式，近年來B2C和C2C模式發(fā)展極為迅猛成為大眾的焦點，這種發(fā)展也給稅收征管帶來了許多問題。

二、電子商務帶來的問題

（1）稅收實現(xiàn)問題：無紙化操作導致稅收征管和稽查失去了票據(jù)基礎，加大了稅收征管和稽查的難度。稅收征管離不開對憑證、賬冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務征管部門進行檢查。根據(jù)規(guī)定，所有這些記錄都要以書面形式進行保存。電子商務的特點之一是無紙化。無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制形成了強大的沖擊；電子商務的發(fā)展也將會弱化來源地稅收管轄權(quán)；居民稅收管轄權(quán)也同樣受到了嚴重的沖擊；電子商務還會導致稅收管轄權(quán)沖突；電子商務的發(fā)展還促進跨國公司內(nèi)部一體化的進一步發(fā)展，使得跨國公司更容易通過轉(zhuǎn)讓定價來進行國際避稅。

（2）給稅收主體的確定帶來的問題：電子商務中的征稅客體的性質(zhì)難以劃分；電子商務中的征稅客體難于跟蹤。

（3）給具體稅種帶來的問題：①所得稅：對傳統(tǒng)所得認定產(chǎn)生了沖擊；對收入來源地原則造成影響；對常設機構(gòu)概念和確認產(chǎn)生影響；②印花稅：對網(wǎng)上簽約的電子合同有效性認定帶來問題；對區(qū)分數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)記錄是用于交易記錄的賬本還是用于純粹的內(nèi)部管理目的的數(shù)據(jù)帶來一定的困難。而這些問題也是需要解決的，故有人在很早就提出對電子商務進行征稅。

三、電子商務征稅的必要性及原則

（1）必要性：當前，電子商務作為一種交易方式，伴隨著網(wǎng)絡高科技的發(fā)展而不斷發(fā)展，成為整個經(jīng)濟活動的重要組成部分，已日趨成熟。各國都認為若不對電子商務活動征稅，將會致使納稅人尋求通過電子商務進行偷稅或避稅的途徑，因此，對于世界各國來說，對電子商務征稅已成必然之勢。其原因有：對電子商務征稅是保障國家財政收入的需要；對電子商務征稅是實現(xiàn)稅收公平的要求；避免稅收流失的需要。

（2）原則：當然在征稅過程中也要遵循一定的原則即稅收制度要遵循的原則包括：1.稅收效率原則：稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理，都是應講求效率，遵循效率原則。2.稅收公平原則：公平原則包括兩層含義：一是橫向公平，它要求具有相同贏利水平的納稅人應得到相同的稅收待遇；二是縱向公平，它要求具有不同贏利水平的納稅人必須得到不同的稅收待遇。3.稅收中性原則：在稅收政策上，在電子商務發(fā)展的初期階段應給予政策優(yōu)惠，并隨電子商務的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進而調(diào)節(jié)稅收收入。4.穩(wěn)定性原則。

四、對策分析

（1）加強電子商務國際協(xié)調(diào)與合作：1.聚集世界各國專家共同研究，以全人類的智慧解決當前的新事物。2.建立專門的電子商務稅收研究機構(gòu)，并每年定時召開會議。3.加強國際間稅收合作及情報交流。4.為電子商務創(chuàng)造良好的國際法律環(huán)境。

（2）完善我國自身的電子商務體系：1.給予一定的優(yōu)惠政策。2.加快電子商務稅收法制建設，改革和完善現(xiàn)行稅法。3.建立專門的電子商務稅務登記制度。4.稅務機關、海關、銀行聯(lián)合建立電子商務稅收監(jiān)管體系。5.堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并行。6.開發(fā)稅務軟件及建立自動稅收系統(tǒng)。7.加大稅收科研力度和培養(yǎng)面向網(wǎng)絡經(jīng)濟的稅收專業(yè)人才，加快科技發(fā)展和人才的培訓。8.重視加強信息技術和電信基礎設施建設。

總之，電子商務這種新興的貿(mào)易形式以驚人的速度發(fā)展起來，成為世界關注的焦點。這是一場信息技術的革命，這是人類不斷進步的標志。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的日臻成熟，電子商務成為一種不可逆轉(zhuǎn)的新經(jīng)濟模式，它的發(fā)展程度必將代表著一個國家的發(fā)達程度。同時，電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展對現(xiàn)行稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。電子商務的虛擬化、多國性、隱蔽性等特點使電子商務稅收與傳統(tǒng)稅收有所不同。正是這些特點在電子商務稅收中很難確定常設機構(gòu)、納稅主體和納稅客體；也正是這些特點，電子商務稅收出現(xiàn)了難以征管難以稽查等困難，給一些人制造了避稅漏稅的可乘之機，從而使大量稅款輕易流失了。同時，電子商務的虛擬化、多國性、隱蔽性對傳統(tǒng)的所得稅和印花稅等具體稅種提出了新的問題。目前，電子商務是歷史的發(fā)展趨勢，它將在世界經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，所以各國為了實現(xiàn)公平競爭，為了增加稅收收入，對其征稅是遲早的事。而我國近幾年來電子商務的發(fā)展速度是任何一個國家都比不上的，其中要解決的問題也有許多，要走的路則更長所以我們國家要堅決支持對電子商務征稅的原則。

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作者簡介：楊煜晨（1997），男，漢，湖南資興。初級會計師，本科學歷，會計學，湖南省常德市 423400。