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      異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量

      2019-06-18 08:34:08韓亞珍
      財(cái)訊 2019年13期
      關(guān)鍵詞:審計(jì)收費(fèi)審計(jì)質(zhì)量

      摘 要:審計(jì)費(fèi)用是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作、提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格,是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。異常高的審計(jì)收費(fèi)容易提高注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位盈余操縱的容忍程度,異常低的審計(jì)收費(fèi)可能會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師減少執(zhí)行必要的審計(jì)程序,這些都可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低。

      關(guān)鍵詞:審計(jì)收費(fèi);異常審計(jì)收費(fèi);審計(jì)質(zhì)量;可操控性應(yīng)計(jì)利潤

      一、研究背景及意義

      隨著所有權(quán)和管理權(quán)的分離,業(yè)主位于公司之外,不參與業(yè)務(wù)管理,而是授予管理層經(jīng)營管理權(quán),他們無法對管理者的經(jīng)營狀況進(jìn)行直接評價(jià)。此時(shí),作為獨(dú)立外部第三方的審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。作為獨(dú)立的第三方,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該獨(dú)立和客觀地提供被審計(jì)單位的真實(shí)信息,并確保高審計(jì)質(zhì)量。但由于現(xiàn)實(shí)中各種原因,注冊會(huì)計(jì)師沒有提供高質(zhì)量的審計(jì)。

      審計(jì)費(fèi)用是影響審計(jì)質(zhì)量的諸多因素之一。雖然注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是向業(yè)主提供公司管理層的真實(shí)情況,但實(shí)際上,審計(jì)費(fèi)用卻是由管理層所支付的,管理層出于粉飾財(cái)務(wù)狀況或者掩蓋財(cái)務(wù)舞弊等目的,可能會(huì)支付高于正常的審計(jì)費(fèi)用,以避免嚴(yán)格的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。在異常高額的審計(jì)費(fèi)用下,注冊會(huì)計(jì)師為了獲取利益可能會(huì)喪失獨(dú)立性,甚至協(xié)助管理層一起進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,從而降低審計(jì)質(zhì)量。除此之外,我國審計(jì)市場處于買方市場,競爭程度激烈,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù),也會(huì)主動(dòng)降低審計(jì)費(fèi)用來爭取客戶。在審計(jì)收費(fèi)低于正常標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候,注冊會(huì)計(jì)師為了降低成本,可能會(huì)減少正常的審計(jì)程序,這也不利于高審計(jì)質(zhì)量的提供。

      適當(dāng)?shù)膶徲?jì)收費(fèi)是審計(jì)質(zhì)量的保障,高于或低于正常標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。因此,有必要研究實(shí)際收取的審計(jì)費(fèi)用低于或高于正常標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)質(zhì)量的影響。探討異常審計(jì)收費(fèi)對審計(jì)質(zhì)量的影響,可以使監(jiān)管部門對審計(jì)收費(fèi)制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的防范措施,解決審計(jì)市場非標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)問題,減少對審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響,促進(jìn)我國審計(jì)市場健康發(fā)展。

      二、理論分析

      (1)委托代理理論

      基于委托代理理論,公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。在兩權(quán)分離的情況下,管理層是受托方,其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化,所有者是委托方,其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期持續(xù)的盈利。由于雙方目標(biāo)不一致,代理成本問題出現(xiàn)了。為了降低這種代理成本,所有者會(huì)選擇聘用外部獨(dú)立的第三方來對管理者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。但實(shí)際上,卻是由管理層直接接觸并支付審計(jì)費(fèi)用給注冊會(huì)計(jì)師。因此,管理者可能會(huì)通過調(diào)高審計(jì)費(fèi)用來使得注冊會(huì)計(jì)師粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告甚至協(xié)助其一起進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

      (2)成本收益理論

      成本收益理論是指人們在作出一項(xiàng)決策時(shí),會(huì)以收益大于成本為原則。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須先評估成本并確定審計(jì)費(fèi)用。中國審計(jì)市場的激烈競爭使會(huì)計(jì)師事務(wù)積極降低審計(jì)費(fèi)用以贏得客戶。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到較低的審計(jì)費(fèi)時(shí),為了盈利只能在執(zhí)行審計(jì)過程中降低成本。

      在不考慮其他因素的情況下,審計(jì)費(fèi)用可以反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本,風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)和正常利潤。正的異常審計(jì)費(fèi)用是實(shí)際收取的審計(jì)費(fèi)用超過正常標(biāo)準(zhǔn)的部分。出現(xiàn)正向異常審計(jì)收費(fèi)往往意味著被審計(jì)單位有購買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī),同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師為了獲取更多的利益可能會(huì)喪失獨(dú)立性,協(xié)助公司的管理層掩蓋真實(shí)經(jīng)營狀況或者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,從而使得審計(jì)質(zhì)量下降。負(fù)的異常審計(jì)費(fèi)用是實(shí)際收取的審計(jì)費(fèi)用低于正常水平的部分,這往往意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極降低審計(jì)費(fèi)用以吸引客戶。基于成本收益原則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)減少審計(jì)程序以降低成本,從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。但也存在另外一種可能,在被審計(jì)單位議價(jià)能力很強(qiáng)而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)很低的情況下,注冊會(huì)計(jì)師就沒有重視客戶的動(dòng)力,甚至可能會(huì)嚴(yán)格的控制被審計(jì)單位的不當(dāng)行為,這反而會(huì)促使審計(jì)質(zhì)量的提升。另外,近年來,監(jiān)管部門非常關(guān)注審計(jì)收費(fèi)過低現(xiàn)象,也促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不敢降低審計(jì)質(zhì)量。

      參考文獻(xiàn)

      [1]張宜霞.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素——基于中國內(nèi)地在美上市公司的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究,2011(12):70-77+97.

      [2]劉霞.我國上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究——來自我國A股市場的證據(jù)[J].沈陽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2014,7(1):66-73.

      [3]段特奇,陸靜,石恒貴.異常審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2013(07):117-122.

      [4]史元,康麗寧,王佳悅.異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究——基于上市公司數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊,2017(19):17-21.

      [5]申富平,丁含.審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究——基于第一大股東不同持股比例的視角[J].經(jīng)濟(jì)與管理,2011,25(01):20-23.

      [6]毛麗娟,陶蕾.終極控制人、事務(wù)所變更與審計(jì)質(zhì)量——來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2014,29(03):50-59.

      作者簡介:韓亞珍,女,漢族,山西省朔州市人,湘潭大學(xué)工商管理專業(yè)碩士,研究方向:會(huì)計(jì)學(xué)。

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