新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

摘 要：2019年1月1日，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新政府會(huì)計(jì)制度）正式實(shí)施。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這種新政府會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度相比，在很多方面都有了很大的變化，比方說(shuō)核算方式、科目設(shè)置以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面。其中，對(duì)于很多基層單位的財(cái)會(huì)工作來(lái)說(shuō)，針對(duì)財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算，都是十分重要的內(nèi)容。在本文中，就針對(duì)這方面的情況進(jìn)行了相應(yīng)的分析。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；財(cái)政撥款；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

在新政府會(huì)計(jì)制度中，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是使用頻繁比較高的一種概念。而準(zhǔn)確地理解這一概念，也有利于更好地落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度在2019年1月1日開始施行。對(duì)于傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度中收支科目的年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)處理工作十分復(fù)雜，而且在科目設(shè)置、核算方式等方面也發(fā)生很大的變化，如果沒有對(duì)這兩個(gè)概念理解透徹，就很容易導(dǎo)致賬務(wù)處理出錯(cuò)，從而導(dǎo)致決算報(bào)表不準(zhǔn)確。

一、關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的差異

（1）在資金的性質(zhì)方面存在差異

在財(cái)政撥款中，結(jié)轉(zhuǎn)資金其實(shí)就是指當(dāng)年支出預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行但是卻沒有完成的資金，或者是因故未執(zhí)行、在當(dāng)期內(nèi)沒有使用完、來(lái)年還需要按照原來(lái)的用途繼續(xù)使用的資金。從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，結(jié)轉(zhuǎn)資金其實(shí)就是一種沒有執(zhí)行的資金。

而結(jié)余資金，就是結(jié)算后當(dāng)年剩余的資金。這種“剩余”一般是在當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成或者是因故終止而造成的剩余，一般指收入與支出相抵后的余額。從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，結(jié)余資金其實(shí)就是一種剩余資金

（2）在資金對(duì)象方面存在差異

從實(shí)際情況來(lái)看，結(jié)轉(zhuǎn)資金其實(shí)就是因某個(gè)工作目標(biāo)沒有完成而導(dǎo)致的結(jié)算結(jié)果，其在實(shí)際情況中所涉及到的對(duì)象是項(xiàng)目。而結(jié)余資金，就是指某個(gè)支出預(yù)算的工作目標(biāo)已經(jīng)完成或者是因故終止而產(chǎn)生的結(jié)算結(jié)果，其在實(shí)際情況中所涉及到的對(duì)象是預(yù)算目標(biāo)。

（3）在資金用途方面存在差異

結(jié)轉(zhuǎn)資金的存在，在下一年度需要按照原來(lái)的用途來(lái)繼續(xù)使用，從原則上來(lái)說(shuō)，這一類資金是不能夠調(diào)整用途的。而結(jié)余資金在下一年度，則不會(huì)按照原來(lái)的用途來(lái)繼續(xù)使用，需要根據(jù)預(yù)算管理的實(shí)際規(guī)定來(lái)安排。通常來(lái)說(shuō)，結(jié)余資金都是需要收回國(guó)庫(kù)，然后用于編制下年度的部門預(yù)算、進(jìn)行統(tǒng)籌使用的。

二、關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余在會(huì)計(jì)核算方面的變化

在科目的設(shè)置上，新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。在這里，這兩者的會(huì)計(jì)核算變化主要是表現(xiàn)在明細(xì)核算方面。

（1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的具體變化

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目中，應(yīng)該設(shè)置以下明細(xì)科目：1.與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回有關(guān)的業(yè)務(wù)，需要設(shè)置“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。2.與財(cái)政撥款調(diào)撥有關(guān)的業(yè)務(wù)，需要設(shè)置“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”、“歸集上繳”以及“單位內(nèi)部調(diào)劑”這幾類明細(xì)科目。3.與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)，需要設(shè)置“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。

而且，在新政府會(huì)計(jì)制度中的明細(xì)科目，不僅將原本的任意性規(guī)范變成了強(qiáng)制性規(guī)范，而且還將年末收支結(jié)轉(zhuǎn)改為通過(guò)“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目核算，將原本的“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目在“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算，最后再通過(guò)“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目來(lái)進(jìn)行反映。

（2）財(cái)政撥款結(jié)余的具體變化

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在財(cái)政撥款結(jié)余科目下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下幾種明細(xì)科目：1.與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回有關(guān)的業(yè)務(wù)，需要設(shè)置“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。2.與財(cái)政撥款結(jié)余資金調(diào)整有關(guān)的業(yè)務(wù)，需要設(shè)置“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”明細(xì)科目。3.與年末財(cái)政撥款結(jié)余有關(guān)的業(yè)務(wù)，需要設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目，最后再通過(guò)“累計(jì)結(jié)余”來(lái)進(jìn)行反映。

三、關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余在新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算分析

（1）關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算案例分析

在新政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)在會(huì)計(jì)核算方面的變化主要體現(xiàn)在明細(xì)科目的核算方面。接下來(lái)，就以某行政事業(yè)單位在2019年發(fā)生的系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為例，對(duì)其中的某些重點(diǎn)明細(xì)科目核算情況進(jìn)行了分析。

例：調(diào)整增加資產(chǎn)的核算

在2018年末的時(shí)候，某行政事業(yè)單位購(gòu)入了A建設(shè)工程企業(yè)的甲材料，價(jià)值400 000元，財(cái)務(wù)以“工程物資”入賬。但是，在2019年初，該行政事業(yè)單位將這批材料投入使用的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)這批材料的質(zhì)量不合格，不能使用，后來(lái)與A企業(yè)協(xié)商之后，該單位將材料退回，貨款已入銀行賬戶。

在這里，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要記錄的有：

借：銀行存款 400 000

貸：工程物資——甲材料 400 000

（注：如果在2018年已經(jīng)將這筆款項(xiàng)記為了建設(shè)工程支出，那么這里就應(yīng)該貸記“在建工程”。而如果是基本支出或者是非建設(shè)工程項(xiàng)目支出收回，那么這里就應(yīng)該貸記“以前年度盈余調(diào)整”）。

在這里，預(yù)算會(huì)計(jì)需要記錄的有：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 400 000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——A項(xiàng)目 400 000

（2）關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)余的會(huì)計(jì)核算案例分析

在實(shí)際情況中，“財(cái)政撥款結(jié)余”科目主要用來(lái)核算行政事業(yè)單位所取得的同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)以及滾存的情況。在新政府會(huì)計(jì)制度下，該科目下也需要設(shè)置明細(xì)科目。在這里，仍以上述行政事業(yè)單位為例，舉例說(shuō)明某個(gè)重點(diǎn)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算。

例：“歸集上繳”明細(xì)科目的核算

在“歸集上繳”這一明細(xì)科目的核算中，主要用以核算事業(yè)單位按照相關(guān)規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金的時(shí)候所核銷的額度數(shù)額或者是上繳的資金數(shù)額。

在2019年3月，根據(jù)財(cái)政部門的相關(guān)要求，該行政事業(yè)單位將上年已經(jīng)驗(yàn)收合格并且已經(jīng)投入使用的D項(xiàng)目結(jié)余資金200 000元繳回財(cái)政。

在這里，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要記錄的是：

借：累計(jì)盈余 200 000

貸：銀行存款等 200 000

在這里，預(yù)算會(huì)計(jì)需要記錄的是：

借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳 100 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 100 000

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)處理工作來(lái)說(shuō)，是具有著十分重要的影響的。在這一制度下，要想充分地根據(jù)制度的要求來(lái)完成工作，那么就必須要充分地熟悉并把握該制度，旨在能夠熟練地應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：李夢(mèng)舒（1988年2月-），女，漢族，陜西省西安市人，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，從事會(huì)計(jì)工作。