營改增背景下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討

張?zhí)m

摘 要：營改增環(huán)境下，建筑施工單位組織稅收籌劃工作是非常重要與有必要的，引起了建筑領(lǐng)域的高度關(guān)注。做好稅收籌劃工作，能夠完善企業(yè)稅收系統(tǒng)，降低企業(yè)稅負，防止產(chǎn)生重復(fù)繳稅情況，更好響應(yīng)國家稅制改革要求。本文基于營改增背景，詳細講述了建筑施工單位開展稅收籌劃的具體內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工單位;稅收籌劃;優(yōu)化策略

隨著市場經(jīng)濟體系的逐漸成熟，營改增也開始成為當下熱門的話題，就建筑施工單位角度來講，由于其生產(chǎn)環(huán)境比較煩瑣，所以營改增政策下稅收籌劃計劃的科學(xué)提出對建筑施工單位的長遠發(fā)展有著較大的促進意義。而且，基于當前實際情況來說，增值稅的計算方法是：增值稅銷項稅款增值稅進項稅款，從而便于形成比較完整的進項稅款產(chǎn)業(yè)鏈，有效降低建筑施工單位的稅負，不斷提高社會效益。

一、營改增政策的推廣對建筑施工單位產(chǎn)生的影響

眾所周知，公司沉重的稅負會阻礙公司及社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。國家在2016量全面推廣與實行營改增政策以后，還相應(yīng)發(fā)布了一些特殊的稅收優(yōu)惠制度，對于不同的稅收對象采用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這些配套制度的執(zhí)行，集中征繳增值稅，有效防止重復(fù)繳稅的問題，還為公司擴展了稅收籌劃范圍。但同時，該項政策的實行也給建筑施工單位帶來了很多現(xiàn)實問題及不良影響。

1.資金支出很難抵扣

首先，有一些建筑施工單位為節(jié)省成本，會選取項目所處地的供貨廠家提供建筑材料，供貨商有部分屬于小規(guī)模納稅人，部分屬于自然人，為節(jié)約成本采取微信、支付寶等第三方支付方式，這樣就很難開增值稅專項發(fā)票，因此造成了進項稅額不能抵扣的現(xiàn)象。

其次，建筑施工單位成本中能抵扣的進項稅款比重很小，同時建筑施工單位勞務(wù)支付比重普遍偏高，為此建筑施工單位通過項目分包的途徑得到發(fā)票。盡管這個做法可行，但基于專業(yè)層面來分析，該種做法就相當于稅務(wù)轉(zhuǎn)移，建筑施工領(lǐng)域的稅負并未降低，不能真正起到降稅、降低建筑施工單位稅負的作用。為妥善處理這個問題，最關(guān)鍵的就是優(yōu)化稅收抵扣體系。項目抵扣最常見的是資本密集型行業(yè)，勞動密集型公司人資費用占公司總成本比例很高，但可抵扣的項目與稅款相較于資本密集型公司來說非常少。

2.進項稅款抵扣很難公正處理

建筑施工單位的基本特征之一便是固定資產(chǎn)很多，且投資很大。營改增實施以前，采購的設(shè)備不能實現(xiàn)進項稅款抵扣，進而引起稅務(wù)不公正情況。

3.企業(yè)財稅中心要修改符合新政策

營改增的出現(xiàn)影響范圍很廣，建筑施工單位整個財務(wù)中心都要積極配合，可否獲得較好的減稅效果也與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境息息相關(guān)。簡單來說，增值稅與營業(yè)稅的運算方式明顯存在區(qū)別，營改增以后，采購物資的進項稅款抵扣能夠節(jié)約建筑施工單位的營業(yè)費用，而且原材料的成本也會隨之降低。

二、營改增環(huán)境下建筑施工單位稅收籌劃的現(xiàn)狀

營改增環(huán)境下，建筑施工單位開展稅收籌劃活動常見的問題即發(fā)票管理不當。營改增實行之前，建筑施工單位征繳的營業(yè)稅，牽扯的進項抵扣現(xiàn)象很少，因此，很多建筑單位采購原材料與機械設(shè)備時，發(fā)票管理不當，對后續(xù)抵扣帶來了較大的制約作用。通常情況下，個體等是建筑施工單位工程材料的供貨商，在出具進項發(fā)票時，造成基本數(shù)據(jù)不完善、蓋章錯誤等情況，并且常常根據(jù)用戶要求去稅務(wù)機關(guān)開設(shè)發(fā)票。若發(fā)票管理不嚴，就會產(chǎn)生抵扣鏈條斷開情況，加大企業(yè)稅負。

此外，稅務(wù)機關(guān)對建筑施工單位進項發(fā)票核實提出了詳細的規(guī)定，對能抵扣的進項管理標準不斷提高。在實際中產(chǎn)生了諸多問題，例如專票基本數(shù)據(jù)不完善、任意加蓋發(fā)票專用章等現(xiàn)象，極易引起涉稅風(fēng)險。

三、營改增環(huán)境下建筑施工單位稅收籌劃優(yōu)化對策

1.科學(xué)組織稅收籌劃，降低企業(yè)稅負

增值稅控制嚴格、計征煩瑣，稅收籌劃空間較大，為此，建筑施工單位要提前謀劃提前介入，編制完善的稅收籌劃方案。

首先，選取供貨商、原料、機械設(shè)施、籌資途徑和勞務(wù)單位時，要優(yōu)選和增值稅一般納稅者合作，嚴格控制增值稅抵扣，減少企業(yè)稅負。

其次，要比較研究材料的報價與供貨商的信譽，零散的原材料盡可能在一般納稅人那里采購，并索取增值稅專用發(fā)票以得到最高稅額的抵扣。

再次，盡可能防止產(chǎn)生甲供材料，采取甲方指定原料由乙方購置的計劃，便于抵扣進項稅款。

最后，在公司進項抵扣較少及經(jīng)營規(guī)模很小的狀況下，為更好避稅，能選取小規(guī)模納稅主體的身份。另外，結(jié)合具體情況合理修改增值稅完稅時段，以盡量加大資金的利用率。

2.加強財務(wù)控制信息化建設(shè)，統(tǒng)一控制財務(wù)

建筑施工單位大都采取粗放型管理模式，營改增政策下，必須合理利用信息化技術(shù)，推動財務(wù)控制朝著精細化趨勢發(fā)展，統(tǒng)一控制財務(wù)。

首先，有條件的施工單位能創(chuàng)建財務(wù)共享中心，統(tǒng)一控制財會稅務(wù)、賬務(wù)，進而有助于稅收的集中籌劃。

其次，采用信息化技術(shù)控制進項、銷項等，一邊均衡進銷項，并得到繳稅申報半智能化。

最后，要統(tǒng)一管理票據(jù)，資金支出統(tǒng)一審核，全過程控制項目交易的準確性與規(guī)范性，保證合同流、勞務(wù)流、現(xiàn)金流以及票流等相統(tǒng)一。

3.梳理供應(yīng)商，完善合同

就營改增政策的推行執(zhí)行能夠看出，建筑施工單位要保障合同簽署條例的細致性和標準性，在合同上，要詳細標明供貨廠家的名稱、增值稅專項發(fā)票開設(shè)的信息等，而且還應(yīng)對內(nèi)部合同做好備案，研究該材料供貨廠家是否具備開設(shè)增值稅發(fā)票的實力，并由此作為企業(yè)選取供貨廠家的主要參考標準，優(yōu)先選取可以獲得增值稅進項稅的原料供貨商。項目招標活動中，在選取供貨商時，要遵循好成本定價原則，指選取能令企業(yè)“總體支出最小、利潤最高”的供貨廠家。當供貨廠家的含稅報價一樣時，則選取信譽高的供貨商，供貨商要具有開設(shè)增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。

4.加強抵扣項管理

營改增背景下，建筑施工單位開展納稅工作時，針對企業(yè)生產(chǎn)費用而言，能抵扣項目起到了很重要的作用，對單位應(yīng)繳增值稅金額的減少有較大作用，建筑施工單位生產(chǎn)經(jīng)營中，獲取的增值稅專用發(fā)票和進項稅抵扣活動的憑證之間有很大的聯(lián)系。結(jié)合進項稅抵扣的具體規(guī)定，用簡易計稅方式計稅活動、免征增值稅活動、無形資產(chǎn)不能抵扣。為此，建筑施工單位要嚴格管理材料購置、機械租賃等，做好增值稅專項發(fā)票管理措施。

5.合理使用稅收政策優(yōu)惠

建筑施工單位要通過稅收政策優(yōu)惠來減小企業(yè)稅負，這也是組織稅收籌劃工作的重點所在。一方面，要廣泛采用新科技及新材料，全面推廣節(jié)能降耗，享受科技研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。另一方面，企業(yè)能在開發(fā)區(qū)成立子公司，享受本地的稅收優(yōu)惠條件。此外，針對不能按時上繳稅金的企業(yè)，需將納稅時間延遲，減小企業(yè)的資金負擔(dān)，而且，企業(yè)能夠大力進行海外業(yè)務(wù)，盡量享受國家政策在境外的工程服務(wù)免稅制度。

6.加大內(nèi)控及管理力度，提升會計核算質(zhì)量

建筑施工單位要注重內(nèi)控及管理工作，制定健全的內(nèi)控體系，嚴格監(jiān)控資金流的運營狀況，防止企業(yè)面臨營改增的支出困難。而且，簽訂規(guī)范的合同，嚴格管理稅負。建筑施工單位在簽訂合同時，要保證稅收籌劃的規(guī)范化和科學(xué)性，通過合同來管理稅負。企業(yè)和承包單位在簽署承包協(xié)議時，要簽署總承包合同，方便提供的材料能根據(jù)11%的稅額實現(xiàn)抵扣。在簽署其他物料與大型機械的購置合同時，對方應(yīng)主動承擔(dān)運輸成本，而且在采購費用中，要突出運費數(shù)額，由此，建筑施工單位在運費方面的進項稅額中，根據(jù)11%的稅開具增值稅專用發(fā)票，進而能獲取3%的抵扣率。

7.提升財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力

因為建筑施工單位存在一定的特殊性，項目組織很多且分布比較零散，各施工項目的財務(wù)工作者業(yè)務(wù)能力都不相同。建筑施工單位要基于營改增政策的內(nèi)容，從總部選擇業(yè)務(wù)能力高的人才，對分布在各區(qū)域的項目財務(wù)工作者組織職業(yè)技能訓(xùn)練及新稅法政策的學(xué)習(xí)，并定時考核財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力。

首先，集中組織財務(wù)工作者學(xué)習(xí)增值稅理論知識，仔細分析解讀營改增的要點、關(guān)鍵點以及重難點，讓所有財務(wù)工作者都認識到亂開、虛開增值稅專項發(fā)票的所引起的問題。

其次，規(guī)定財務(wù)工作者嚴格落實增值稅核算步驟，對核算當中易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)著重標明與提醒，進而防止引起不必要的虧損。

最后，定期組織財務(wù)工作者接受職業(yè)技能培訓(xùn)，仔細探究國家新規(guī)，密切留意建筑施工單位所處地區(qū)稅收制度調(diào)整，及時完善稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅負，真正達到減稅效果。

四、結(jié)語

總之，在營改增環(huán)境下，建筑施工單位開展稅收籌劃工作是非常有必要的，能夠為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益，提升建筑施工單位的綜合競爭水平。為此，建筑施工單位要合理使用營改增政策，在組織稅收籌劃活動時，要選取最恰當?shù)牟牧瞎┴浬?，盡量獲取增值稅專用發(fā)票，并合理使用稅務(wù)優(yōu)惠政策，形成科學(xué)的稅收籌劃理念，有效降低企業(yè)稅負，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目高效開展，從而為建筑施工單位提供更加穩(wěn)定的發(fā)展空間。

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（責(zé)任編輯：王文龍）