淺談文化事業(yè)單位專項(xiàng)資金預(yù)算管理

關(guān)喆

摘 要：文化事業(yè)單位文藝演出項(xiàng)目大多有財(cái)政撥款，不能完全按照市場(chǎng)化模式經(jīng)營(yíng)管理，資金使用效益往往不能事前進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，演出收益無法準(zhǔn)確地通過票房收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量。文章針對(duì)此問題開展了單位業(yè)務(wù)活動(dòng)梳理分析，建立了文化事業(yè)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系，管理指導(dǎo)專項(xiàng)資金預(yù)算，以期提高了資金使用效率。

關(guān)鍵詞：文化事業(yè)單位;專項(xiàng)資金;預(yù)算管理

一、引言

文化事業(yè)單位指在文化體制改革中保留事業(yè)性質(zhì)的文化機(jī)構(gòu)。文化事業(yè)單位的資金來源主要分為財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助。與文化企業(yè)相比，文化事業(yè)單位文藝演出項(xiàng)目大多有財(cái)政撥款，演出內(nèi)容需要符合撥款部門政策要求，同時(shí)項(xiàng)目資金支出需要通過審計(jì)驗(yàn)收。因此，演出活動(dòng)不能完全按照市場(chǎng)化模式經(jīng)營(yíng)管理，資金使用效益往往不能事前進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，演出收益無法準(zhǔn)確地通過票房收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量，預(yù)算難度大。專項(xiàng)活動(dòng)的資金來源既有財(cái)政資金又有自有資金，財(cái)政資金與自有資金的使用無法有效配比，往往需要后期追加預(yù)算或者不可預(yù)測(cè)支出比例過大?；谶@種情況，對(duì)文化事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理分析，分析不同項(xiàng)目資金使用的共同規(guī)律，建立文化事業(yè)單位項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系，管理指導(dǎo)專項(xiàng)資金預(yù)算，以提高資金使用效率，是本文探討的主要問題。

二、文化事業(yè)單位專項(xiàng)資金預(yù)算編制的現(xiàn)狀分析

1.預(yù)算編制存在隨意性

當(dāng)前文化事業(yè)單位編制預(yù)算往往缺乏真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，文化市場(chǎng)的發(fā)展變化可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的偏差，單憑業(yè)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)編制項(xiàng)目預(yù)算往往不夠精確，同時(shí)預(yù)算編制過于依賴個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，不利于數(shù)據(jù)信息的積累，個(gè)人的崗位變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致預(yù)算工作的延誤。文化事業(yè)單位專項(xiàng)資金大多購買的是一些專業(yè)性較強(qiáng)的商品或服務(wù)，如演出創(chuàng)作費(fèi)、制作費(fèi)、專用資產(chǎn)的購買。由于提供服務(wù)或商品的供應(yīng)商單一，文化藝術(shù)創(chuàng)作本身又有獨(dú)特性要求，很難有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)人員和采購人員之間信息不對(duì)稱，采購人員也會(huì)由于自身的認(rèn)知水平和對(duì)市場(chǎng)了解程度的不同而對(duì)服務(wù)預(yù)算報(bào)價(jià)有不同的估計(jì)。

2.預(yù)算考核機(jī)制不健全，不利于成本控制和項(xiàng)目績(jī)效管理

由于文化事業(yè)單位業(yè)務(wù)的特殊性，項(xiàng)目資金來源往往是專項(xiàng)資金，需要?？顚Ｓ?，演出節(jié)目需要符合一定的政策導(dǎo)向，難以適應(yīng)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的要求。因此不能用票款收入、上座率等直觀的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量項(xiàng)目收益，成本控制上缺乏直觀有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目績(jī)效考核上缺乏統(tǒng)一的考核依據(jù)。因此業(yè)務(wù)人員缺乏對(duì)成本控制的主觀要求，在資金使用上往往容易脫離實(shí)際需求。預(yù)算考核機(jī)制不健全，各部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度缺乏統(tǒng)一的把控，預(yù)算執(zhí)行效率低。

3.缺乏有效的預(yù)算監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范自2014年才開始正式實(shí)施，一些文化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)人員及單位負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算的監(jiān)督審核缺乏依據(jù)。導(dǎo)致預(yù)算編制不夠細(xì)致，預(yù)算執(zhí)行力度不夠，項(xiàng)目不可預(yù)測(cè)支出比例較大，前期預(yù)算資金不夠，項(xiàng)目執(zhí)行后期往往需要追加預(yù)算。

三、文化事業(yè)單位專項(xiàng)資金預(yù)算管理對(duì)策分析

1.以項(xiàng)目運(yùn)作為指導(dǎo)建立項(xiàng)目預(yù)算審批管理流程

以一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目為一個(gè)管理單元，建立相應(yīng)的預(yù)算審批管理體系，建立項(xiàng)目輔助賬和項(xiàng)目臺(tái)賬進(jìn)行專項(xiàng)管理。財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批通過的預(yù)算數(shù)進(jìn)行預(yù)算的全過程管理，由業(yè)務(wù)部門編制項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門審核后出具審核意見報(bào)經(jīng)分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，需要上級(jí)主管部門審批的還要根據(jù)上級(jí)主管部門審批意見調(diào)整預(yù)算。以全過程預(yù)算管理為指導(dǎo)，在項(xiàng)目預(yù)算編制階段明確績(jī)效考核指標(biāo)及各部門績(jī)效考核指標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)考核機(jī)制。對(duì)大型項(xiàng)目可引入第三方或?qū)＜铱荚u(píng)，對(duì)考核合格的項(xiàng)目建立項(xiàng)目庫，便于項(xiàng)目間的對(duì)比分析，逐步建立文化事業(yè)單位項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制。將項(xiàng)目考評(píng)與個(gè)人業(yè)務(wù)考評(píng)相結(jié)合，建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高業(yè)務(wù)人員參與的積極性。

2.建立專項(xiàng)資金管理平臺(tái)，積累項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，建立項(xiàng)目的成本控制及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

提高信息化管理水平，建立項(xiàng)目庫，分類整理不同項(xiàng)目預(yù)算收支數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立項(xiàng)目不同支出類別之間的比例關(guān)系，收支之間的關(guān)系。以文藝院團(tuán)為例，可將項(xiàng)目按照演出類型分為舞臺(tái)藝術(shù)創(chuàng)作、傳播交流推廣、藝術(shù)人才培養(yǎng)等。由業(yè)務(wù)部門在編制項(xiàng)目預(yù)算及項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，在項(xiàng)目管理平臺(tái)錄入項(xiàng)目類型、演出人數(shù)、演出地點(diǎn)、演出場(chǎng)次等主要業(yè)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行項(xiàng)目核算，不同部門授予相應(yīng)的管理權(quán)限，可按照不同的查詢條件生成相應(yīng)的項(xiàng)目報(bào)表，方便不同部門的管理需要。財(cái)務(wù)部門通過不同項(xiàng)目之間的比較分析，可將項(xiàng)目成本分為可控成本和不可控成本。對(duì)于可控成本給出預(yù)算指導(dǎo)數(shù)或支出控制數(shù)，按照財(cái)政部門或上級(jí)主管部門每年撥款資金的減少比例相應(yīng)縮減項(xiàng)目支出。建立項(xiàng)目預(yù)算的整理分析機(jī)制，加強(qiáng)結(jié)項(xiàng)后的數(shù)據(jù)分析，為日后的項(xiàng)目預(yù)算提供參考依據(jù)。

3.建立專項(xiàng)資金管理內(nèi)部控制體系

根據(jù)專項(xiàng)資金預(yù)算管理流程，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，如圖1所示。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定將預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行以及決算與績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)與專項(xiàng)資金管理相結(jié)合，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分步實(shí)施控制，強(qiáng)調(diào)不相容崗位相分離，建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，在項(xiàng)目完成后針對(duì)資金使用情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析，建立預(yù)算考核機(jī)制。利用甘特圖法、里程碑法、前導(dǎo)圖法等網(wǎng)絡(luò)圖工具來表現(xiàn)項(xiàng)目各個(gè)活動(dòng)及其關(guān)系，業(yè)務(wù)部門給出項(xiàng)目執(zhí)行的時(shí)間進(jìn)度，財(cái)務(wù)部門給出項(xiàng)目執(zhí)行及報(bào)銷的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，督促項(xiàng)目按計(jì)劃執(zhí)行。

四、結(jié)束語

專項(xiàng)資金是文化事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的重要來源，必須建立科學(xué)合理的管理體系有效管理。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，線上支付、電子發(fā)票等對(duì)會(huì)計(jì)管理方法提出了更高的要求，同時(shí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理方法也促使專項(xiàng)資金能夠有效利用以及業(yè)務(wù)的發(fā)展，二者是相輔相成的關(guān)系。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷推進(jìn)，文化事業(yè)單位應(yīng)重視對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)積累，加強(qiáng)軟硬件建設(shè)，以項(xiàng)目為導(dǎo)向建立全面預(yù)算管理體系。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）