我國企業(yè)養(yǎng)老金會計問題及對策

王玉娜

[摘 要]伴隨著人口老齡化現(xiàn)象的加重，企業(yè)退休人員不斷增多，每一年的養(yǎng)老金也隨之增加，對國家產(chǎn)生一定程度上的經(jīng)濟(jì)壓力。如何建立真正意義上符合我國基本國情的、以企業(yè)為發(fā)展主體的養(yǎng)老金會計體系刻不容緩。本文針對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計存在的問題展開探討。

[關(guān)鍵詞]養(yǎng)老金會計;問題研究;解決對策

[中圖分類號]F842.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 企業(yè)養(yǎng)老金會計的相關(guān)理論概述

1.1 養(yǎng)老金會計定義

養(yǎng)老金會計，亦稱退休金會計，是當(dāng)今社會中一項系統(tǒng)性、全面性、客觀性的能夠反映并監(jiān)督企事業(yè)單位養(yǎng)老金運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)管理活動，養(yǎng)老金會計內(nèi)容與其計劃模式的選擇運(yùn)用緊密相聯(lián)。

1.2 養(yǎng)老金會計特征

養(yǎng)老金會計的特征主要包括：其一，選擇廣泛的評估和判斷模式，養(yǎng)老金會計服務(wù)對象存在不確定性。由于養(yǎng)老金是在職工退休時才支付的，是對企業(yè)對職工未來生活的一種保障、一種義務(wù)。未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了養(yǎng)老金會計的不確定性，在設(shè)定受益計劃下，加重了這種不確定性。很多因素影響著企業(yè)所履行的義務(wù)，如利率、死亡率、薪資待遇浮動、職工流動等。為了客觀、真實地反映企業(yè)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員需要依據(jù)精算師運(yùn)用概率統(tǒng)計、數(shù)值等知識來處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其二，大部分選用的不是歷史成本。養(yǎng)老金的實質(zhì)是企業(yè)未來支付金的當(dāng)前價值，所以養(yǎng)老金計劃更多地采用公允價值作為計量屬性。此外，在設(shè)定受益計劃下，處于不斷投資過程中的養(yǎng)老金的真實價值也一定采用公允價值進(jìn)行計量。在養(yǎng)老金會計更多地采用現(xiàn)金流量價值，并非采用歷史成本。

養(yǎng)老金是由政府、企業(yè)和家庭作為支付主體，養(yǎng)老金計劃是職工退休后維持基本生活的保障。養(yǎng)老金計劃是對養(yǎng)老金的統(tǒng)籌安排，而養(yǎng)老金會計對于設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃又對應(yīng)著不同的會計處理方式。

2 我國企業(yè)養(yǎng)老金會計存在的問題

我國企業(yè)養(yǎng)老保險制度的建立和改革的時間不長，與之相對應(yīng)的企業(yè)養(yǎng)老金會計的發(fā)展時間短，相關(guān)制度體系完善度不高，企業(yè)養(yǎng)老金會計在實際運(yùn)用中常出現(xiàn)一些問題，主要分為以下幾個方面：

2.1 養(yǎng)老金相關(guān)信息披露不全面

由于現(xiàn)階段我國養(yǎng)老金會計相關(guān)信息的披露主體尚未明確，存在的很多不規(guī)范的現(xiàn)象，無論在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，還是其他的養(yǎng)老金制度中都沒有明確指出由哪一個主體來披露企業(yè)年金會計信息。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》也只是規(guī)定與年金基金為主體的養(yǎng)老金信息披露，沒有明確以企業(yè)為主體的企業(yè)年金的信息披露。會計報表是針對大眾所制定的報表，所以不能完整的披露會計信息，表內(nèi)不能明確地反映養(yǎng)老金會計的提存和支付的總體情況。如果想要全面完整的了解養(yǎng)老金會計信息，必須要附加一些數(shù)據(jù)和文字加以說明才行。披露養(yǎng)老金信息的管理機(jī)構(gòu)側(cè)重于披露對自己有利的信息，掩蓋或者不披露對自己不利的信息。因此，需要會計信息鑒定機(jī)構(gòu)來鑒定企業(yè)養(yǎng)老金會計信息的真實性，為養(yǎng)老金信息披露發(fā)揮檢查作用。此外，審計部門同時審計養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)的財政情況和專項基金的情況，不能做出一個合理的評價，也可能導(dǎo)致養(yǎng)老金相關(guān)信息不能全面地被披露。

2.2 企業(yè)養(yǎng)老金會計缺乏制度保障

國外對企業(yè)養(yǎng)老金會計已經(jīng)進(jìn)行了幾十年的研究，到目前為止已經(jīng)建立了一套比較科學(xué)完整的養(yǎng)老金會計理論體系。與之相比，我國養(yǎng)老金會計發(fā)展比較晚，現(xiàn)在仍處于探索研究階段，相關(guān)的理論知識和實務(wù)研究都很欠缺，迄今為止還沒有建立一套符合我國基本國情并能指導(dǎo)實踐的養(yǎng)老金會計體系。因為沒有完善的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)，我國在建立高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中面臨很多困難，企業(yè)也缺乏一個完善的制度作為保障，與國外的一些發(fā)達(dá)國家無法比較，從而影響了我國會計信息國際化的發(fā)展，同時也不利于我國養(yǎng)老保險制度的改革和發(fā)展。

2.3 企業(yè)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則體系尚需完善

西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)歷長期發(fā)展，在養(yǎng)老金會計理論與實務(wù)方面已形成了一套較為完整的體系，而我國至今還沒有正式頒布這方面的會計準(zhǔn)則，與西方國家存在一定差距。我國從20世紀(jì)80年代末開始建立養(yǎng)老金制度，到目前為止，我國三級養(yǎng)老保障體系剛剛建立，還需不斷地改革和完善。這種不穩(wěn)定的養(yǎng)老金制度一定程度上影響了一套完善的企業(yè)養(yǎng)老金會計核算體系的建立。雖然對社會養(yǎng)老保險機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老金會計處理已出臺了準(zhǔn)則，做出了相關(guān)規(guī)定，但針對企業(yè)的養(yǎng)老金會計處理規(guī)定并不多，并沒有一套完善的系統(tǒng)可以約束企業(yè)，企業(yè)養(yǎng)老會計處理不夠規(guī)范。

3 完善我國企業(yè)養(yǎng)老金會計的相關(guān)對策

3.1 全面披露與企業(yè)養(yǎng)老金相關(guān)的信息

企業(yè)養(yǎng)老金會計信息不同于其他的財務(wù)信息，需求者主要是社會保障部門、企業(yè)人員及工會、企業(yè)的管理部門等，不同的需求者有不同的需求目的，相應(yīng)反映養(yǎng)老金會計信息的財務(wù)報表也應(yīng)該有所不同。在這方面，我們可以參考美國的養(yǎng)老金會計信息披露制度，根據(jù)不同需求者的需要和目的，建立多樣化的會計信息披露制度。美國養(yǎng)老金會計財務(wù)報表根據(jù)不同使用者的需求，主要有四大類：一是精簡、總括的財務(wù)報表;二是通用財務(wù)報表;三是按基金分類標(biāo)志的合并財務(wù)報表;四是單個基金及賬戶組的報表。這樣，不同層次的財務(wù)報表可以滿足不同的會計需求者的要求。企業(yè)也應(yīng)該增強(qiáng)這方面的意識，在企業(yè)的現(xiàn)有財務(wù)報表體系中加入養(yǎng)老金信息，披露更多的養(yǎng)老金信息。

3.2 加快與企業(yè)養(yǎng)老金會計相關(guān)的制度建設(shè)

企業(yè)是養(yǎng)老保險資金的主要繳納者，但由于我國的特殊國情，我國現(xiàn)階段的基本養(yǎng)老保險資金的使用權(quán)由政府控制，企業(yè)主要按時履行繳納養(yǎng)老保險的義務(wù)即可，并沒有養(yǎng)老保險資金的使用權(quán)和控制權(quán)。企業(yè)對離退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金的金額不能提供保障，而是取決于國家的規(guī)定和職工個人賬戶的積累。因此，對于企業(yè)而言沒有一個合理的提存制度來進(jìn)行養(yǎng)老金會計處理。2014年頒布的最新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，相比之前的會計準(zhǔn)則有了很大完善，對職工的薪酬界定更加明確，但還需要進(jìn)一步完善，配合企業(yè)的發(fā)展。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在設(shè)定受益計劃推定義務(wù)、補(bǔ)償券、多雇主計劃等方面需要細(xì)化，對精算估計的具體方法、設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值以及在精算時所依據(jù)的假設(shè)都應(yīng)該實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同，這樣企業(yè)在實踐執(zhí)行中更加方便。此外，針對我國的具體國情，為了避免企業(yè)自由操縱，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中應(yīng)將政府債券的市場收益作為確定折現(xiàn)率的依據(jù)。

3.3 健全企業(yè)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則體系

伴隨人口老齡化趨勢的日益加劇，養(yǎng)老保險制度的改革和發(fā)展成為關(guān)系到全社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國急需系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)，進(jìn)一步完善養(yǎng)老金制度體系，因此，我國應(yīng)該從理論突破，在研究和參考國外先進(jìn)理論的同時，再結(jié)合我國的特殊國情制定可行的改革措施。我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)緊跟理論界的發(fā)展動態(tài)，不斷地探索實踐，將實踐經(jīng)驗和優(yōu)秀成果及時納入養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則中，規(guī)范我國企業(yè)養(yǎng)老金會計。在我國現(xiàn)有的養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則中，只有對以企業(yè)年金基金為主體的會計處理和財務(wù)報表有相關(guān)規(guī)定，沒有對以企業(yè)為主體的年金會計做出相應(yīng)的規(guī)定，這樣以來，企業(yè)在進(jìn)行養(yǎng)老金會計處理的時候，沒有明確的制度來執(zhí)行，對企業(yè)年金的核算與反映都有影響，所以，我國應(yīng)通過建立一個系統(tǒng)的會計準(zhǔn)則來規(guī)范繳費(fèi)階段的企業(yè)年金會計，既可以完善我國企業(yè)年金制度，又可以與國際會計準(zhǔn)則趨同。

4 結(jié)論

在人類社會快速發(fā)展的21世紀(jì)，養(yǎng)老問題已經(jīng)成為社會備受關(guān)注的話題之一。在我國，人口眾多，其中老年人口占的比例較大，人口老齡化現(xiàn)象日益凸顯，人們將會面臨越來越嚴(yán)重的養(yǎng)老問題，解決人口老齡化引發(fā)的一系列社會養(yǎng)老問題已經(jīng)迫在眉睫。養(yǎng)老保險是社會保險制度的重要組成部分，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會發(fā)展發(fā)揮著極其重要的作用。目前，我國已逐步建立符合國情的基本養(yǎng)老保險制度、補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，但是，隨著人口老齡化現(xiàn)象的沖擊以及隨之而來的一系列問題，我國養(yǎng)老金會計體系并不能與基本養(yǎng)老保險相配套，存在著很多不足之處，需要改進(jìn)與完善。所以，研究我國企業(yè)養(yǎng)老金會計問題具有長遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義和社會意義。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 周曉娟.我國企業(yè)養(yǎng)老金的會計問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（06）.

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