企業(yè)所得稅的理解與稅收籌劃

朱丹妮

[摘 要]企業(yè)繳納稅金是與其實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離的，所以減輕稅收負(fù)擔(dān)、少納稅金、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)的自然選擇。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法的立法意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn)，是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

[關(guān)鍵詞]所得稅;稅收籌劃;會(huì)計(jì)制度

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

企業(yè)所得稅稅收籌劃是稅收籌劃的主要內(nèi)容。企業(yè)所得稅由于稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、可籌劃空間大，故而成為企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的首選稅種。進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求，是企業(yè)爭(zhēng)取良好生存、發(fā)展?fàn)顟B(tài)的必然選擇。

1 所得稅的背景

稅收對(duì)于如今的世界而言已經(jīng)不再是一個(gè)新鮮的詞了，對(duì)于稅收的概念、含義已經(jīng)有越來(lái)越多的人對(duì)其有所了解。至于它為什么能這么深入人心，不得不說(shuō)這就是因?yàn)槎愂赵谏钪谐霈F(xiàn)的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中，最為受到重視的就是所得稅。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，所得稅也是一個(gè)不可或缺的必要環(huán)節(jié)。近年來(lái)我國(guó)在稅制改革的過(guò)程中對(duì)于所得稅的部分進(jìn)行過(guò)多次的調(diào)整，其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色，不得不提到這一項(xiàng)稅種對(duì)于經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)過(guò)熱抑或是衰退，我們都可以通過(guò)調(diào)節(jié)所得稅的措施來(lái)進(jìn)行有效平衡。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個(gè)，它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的，因?yàn)楣姷暮芏喾矫娴慕⑹切枰ㄥX(qián)的。稅收從根本定義中理解其實(shí)就是拿著納稅人的資金為公眾辦事，為公眾營(yíng)造他們想要擁有的生活環(huán)境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過(guò)發(fā)起人是政府而已。這樣一來(lái)稅收的公平性就非常重要。沒(méi)有公平的話(huà)，又怎么能說(shuō)成是為公眾辦事呢。

2 企業(yè)所得稅的背景與現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅的背景

在現(xiàn)行稅收制度的中國(guó)，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，其中企業(yè)所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政需要，可以減少稅收改革的難度，使稅制改革更加順利，同時(shí)，為了最大程度上不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，為此，中國(guó)想出了一個(gè)最有效的辦法，就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，第二步是保留外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以及國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅，最后在未來(lái)某一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對(duì)于上述兩步的方法進(jìn)行有效的統(tǒng)一，也就是將內(nèi)外不同的所得稅稅率合并統(tǒng)一。使用這樣的方法主要是為了配合當(dāng)時(shí)中國(guó)內(nèi)外企業(yè)的狀況而特別設(shè)置的。隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步成型，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)交集越來(lái)越多，兩步法的稅制漸漸影響了國(guó)內(nèi)外企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于我國(guó)建立更加先進(jìn)的稅制也有影響，決定調(diào)整當(dāng)前的稅制，選擇將內(nèi)外不同的稅收制度進(jìn)行合并，同時(shí)對(duì)所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整將現(xiàn)有的優(yōu)惠政策清理完善。

2.2 企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀

通過(guò)1994年的稅收改革，我國(guó)的企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間，維持了較長(zhǎng)一段的時(shí)間，平穩(wěn)且持續(xù)地發(fā)展著。2008年，中國(guó)開(kāi)始了第二次稅收改革，這一次時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟了，我國(guó)決定首次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行一次大的合并與統(tǒng)一。這一次改革之后，我國(guó)的企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升，較上次來(lái)說(shuō)上升了10%左右。最終達(dá)到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家。為了能夠在眾多的國(guó)家之中占據(jù)更大的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)降低了企業(yè)所得稅的稅率，將其降低為25%。上述我國(guó)所出臺(tái)的一系列的政策促使我國(guó)在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間在世界市場(chǎng)之中擁有了一些領(lǐng)先地位。但是隨著大部分的國(guó)家都開(kāi)始調(diào)整稅率之后，原來(lái)的優(yōu)勢(shì)也消失了。

3 稅收籌劃的起源

稅收籌劃，如果用一種簡(jiǎn)單明了的語(yǔ)言，那就是“合理避稅”。這一概念最初出現(xiàn)在1935年度稅務(wù)大臣溫斯特的案件中。當(dāng)時(shí)案中所涉及的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士第一次對(duì)稅收籌劃做出了定義。任何人都有權(quán)安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅，你就不能強(qiáng)迫他多付錢(qián)。對(duì)于議員所說(shuō)的這種理論，在不久經(jīng)過(guò)其他部門(mén)的討論得到了法律上的許可。如今已經(jīng)過(guò)去了一百多年，現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)較之當(dāng)初的狀態(tài)已經(jīng)有了很大的不同，現(xiàn)今對(duì)于稅收籌劃的定義已經(jīng)有了較為正規(guī)化的定義。即，在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)、投資、金融活動(dòng)事先的規(guī)劃和安排，盡可能地獲得稅收優(yōu)惠。

4 稅收籌劃的內(nèi)涵

如今，在中國(guó)不同學(xué)者對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵有不同的意見(jiàn)。但是總結(jié)來(lái)說(shuō)就是一句話(huà)，稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國(guó)國(guó)家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行合理的籌劃。使在企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負(fù)。

在稅收籌劃的過(guò)程中，甲方是納稅人，乙方為征稅人。作為甲方的納稅人，針對(duì)他自己的權(quán)利和義務(wù)要求，在進(jìn)行納稅義務(wù)的過(guò)程不可忽略的是作為企業(yè)本身，他最先要保證的是自身企業(yè)價(jià)值，同時(shí)必須要保證自己利潤(rùn)最大化。在追求這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對(duì)稅收項(xiàng)目進(jìn)行籌措與規(guī)劃，以此達(dá)到能夠?yàn)槠髽I(yè)省下不必要支出的資金的目的。而對(duì)于征稅人來(lái)說(shuō)正好相反。他所需要做的就是更好地監(jiān)督納稅人完成自己的納稅義務(wù)。并且要盡可能快地發(fā)掘納稅人是否在納稅過(guò)程中有舞弊的行為。

5 企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

5.1 納稅人

企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主體。對(duì)于一個(gè)企業(yè)最為重要的就是獲得利益維持企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展。在這一點(diǎn)上，不難考慮企業(yè)在稅收征管過(guò)程中需要思考很多的因素。在納稅過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)篩選，并認(rèn)真了解現(xiàn)行稅收政策，通過(guò)以上兩個(gè)步驟鋪墊，制定出一個(gè)納稅的最優(yōu)政策，以此幫助自身減少不必要的資金流出，為企業(yè)以后的發(fā)展騰出更多的資金，使企業(yè)流動(dòng)資金能夠得到最大程度的應(yīng)用。

5.2 國(guó)家稅制及法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，適用于不同類(lèi)型的企業(yè)在中國(guó)企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業(yè)。這些方法體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于企業(yè)納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進(jìn)了不同類(lèi)型企業(yè)之間，在納稅過(guò)程中具有公平性，這也促進(jìn)了我國(guó)不同企業(yè)的合理化進(jìn)程發(fā)展。從企業(yè)納稅人的角度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。企業(yè)的相關(guān)部門(mén)會(huì)時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，一旦有新的稅收政策出臺(tái)，企業(yè)勢(shì)必會(huì)仔細(xì)研究政策，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而尋求更好的納稅方法。無(wú)形之中國(guó)家所頒布的法律法規(guī)潛移默化的影響著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中地指南針。

6 企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

6.1 稅收優(yōu)惠方面

6.1.1 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要不斷擴(kuò)大市場(chǎng)，需要開(kāi)發(fā)自己的新產(chǎn)品，以增加市場(chǎng)份額。在研發(fā)新產(chǎn)品的過(guò)程中是需要進(jìn)行投入的，這一部分資金投入是非常巨大的。企業(yè)必須認(rèn)真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對(duì)于技術(shù)研發(fā)過(guò)程中，當(dāng)研究無(wú)形資產(chǎn)未完全完成時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的收益和損失可以在合理的范圍內(nèi)對(duì)于這一筆損益進(jìn)行合理的抵扣。對(duì)于研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用支出可以在費(fèi)用的基礎(chǔ)上加計(jì)50%進(jìn)行抵扣。

6.1.2 殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活，鼓勵(lì)企業(yè)吸收殘疾人，中國(guó)已經(jīng)加入了制定稅收制度的過(guò)程中對(duì)殘疾人相關(guān)的項(xiàng)目。有關(guān)稅收條例包括企業(yè)在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎(chǔ)上可以加計(jì)100%進(jìn)行扣除。上述政策無(wú)疑是為了減少企業(yè)繳納的所得稅，增加企業(yè)的資金流動(dòng)。

6.1.3 加速折舊。在加速折舊的過(guò)程中，企業(yè)通常采用兩種方法，即縮短固定年限法和加速折舊法?？s短年限法要求企業(yè)的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業(yè)加快回收成本。在成本回收的同時(shí)，卻不同步增加當(dāng)期的利潤(rùn)，甚至當(dāng)期的利潤(rùn)還是呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。在稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)將有助于以后繳納所得稅。增強(qiáng)了企業(yè)的時(shí)間成本。但是如果該企業(yè)最早享受了一些稅收優(yōu)惠或者是稅收減免政策，當(dāng)這些政策結(jié)束的時(shí)候，企業(yè)希望購(gòu)買(mǎi)一些固定資產(chǎn)，但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時(shí)候，縮短年限法就不是一個(gè)好的選擇了。對(duì)于加速折舊法來(lái)說(shuō)，當(dāng)你使用的時(shí)候所要注意的一個(gè)重點(diǎn)就是你必須能夠確認(rèn)未來(lái)適用于你的企業(yè)的稅率是不會(huì)發(fā)生上漲的。

6.2 稅收扣除方面

6.2.1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在我國(guó)稅收制度中，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)企業(yè)日常各種招待業(yè)務(wù)的費(fèi)用，在有關(guān)納稅年度發(fā)生的，由企業(yè)承擔(dān)，允許企業(yè)按照該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%的部分進(jìn)行限定數(shù)額的扣除，并且對(duì)于上述可以扣除的金額是有所限制的，這種限制規(guī)定可以扣除的部分的數(shù)額不得超過(guò)企業(yè)在納稅年度中的全部營(yíng)業(yè)收入的0.5%。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入分為若干部分。這些包括：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他營(yíng)業(yè)收入”和會(huì)計(jì)中未確認(rèn)的收入，但在稅法中被視為“銷(xiāo)售收入”。然而，即使稅法中確認(rèn)的銷(xiāo)售收入仍不包括營(yíng)業(yè)外收入。

6.2.2 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。對(duì)于企業(yè)為了商品而進(jìn)行廣告宣傳和推廣所付出的一些費(fèi)用，我國(guó)的稅制法規(guī)規(guī)定該企業(yè)只能將納稅年度營(yíng)業(yè)收入的15%的部分作為限定數(shù)額允許進(jìn)行扣除。對(duì)于超過(guò)了限定數(shù)額的那部分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅制法規(guī)中也有規(guī)定，規(guī)定了其中的一部分可以在以后的年度予以抵扣。但是，面對(duì)非廣告類(lèi)型的一些針對(duì)市場(chǎng)或是客戶(hù)的贊助類(lèi)型的支出，在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中是不能夠抵扣的。

6.2.3 公益性捐贈(zèng)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)候會(huì)對(duì)于社會(huì)進(jìn)行一些回報(bào)，這是體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感的一種最好的方法。如何實(shí)踐自身的社會(huì)責(zé)任感呢，那就是公益性捐贈(zèng)。對(duì)于這一方面的支出，在稅制法規(guī)中規(guī)定只允許企業(yè)抵扣一部分的限額，對(duì)于這一部分的限額要求按照該企業(yè)“利潤(rùn)總額”的12%予以抵扣。對(duì)于超過(guò)上述部分的金額是不可以進(jìn)行抵扣的。企業(yè)在進(jìn)行公益性的捐贈(zèng)時(shí)可以通過(guò)縣級(jí)以上的政府部門(mén)來(lái)進(jìn)行相關(guān)的捐贈(zèng)事宜，或者是通過(guò)一些公益性的團(tuán)體，例如紅十字會(huì)等來(lái)進(jìn)行。但是，如果你希望可以在公益性捐贈(zèng)的過(guò)程中抵扣一部分的所得稅，這個(gè)想法是有一定的限制的。

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