新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值應(yīng)用的效力分析及改善建議

李晶晶

摘要：本文從資產(chǎn)減值的發(fā)展過程入手，分析了新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量、轉(zhuǎn)回以及信息披露產(chǎn)生的效力，闡述了新準(zhǔn)則在一定程度上抑制了企業(yè)過度計提和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的行為，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下依然存在操控資產(chǎn)和利潤的現(xiàn)象，并對此提出了改善建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;新會計準(zhǔn)則;效力分析;改善建議

一、引言

2006年我國發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》與舊準(zhǔn)則相比有了較大變動，新準(zhǔn)則是基于我國國情、結(jié)合國際會計準(zhǔn)則而制定的，那么新準(zhǔn)則是否能改善企業(yè)應(yīng)用資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀呢，我們通過以下幾個方面來探究新準(zhǔn)則的效力和不足。

二、資產(chǎn)減值發(fā)展綜述

資產(chǎn)減值概念最初起源于歐洲文藝復(fù)興時期，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，各個國家先后制定了適合本國的資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。1988年《國營商業(yè)會計制度》中規(guī)定的商品削價準(zhǔn)備金即是我國資產(chǎn)減值的雛形;1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始允許計提壞賬準(zhǔn)備，并將謹(jǐn)慎性原則引入我國會計一般原則;隨后1998年《股份有限公司會計制度》規(guī)定了四項計提，2000年《企業(yè)會計制度》擴(kuò)大到八項計提;到2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，資產(chǎn)負(fù)債表只余貨幣資金、采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等幾項資產(chǎn)不做減值處理。雖然目前在適用范圍、認(rèn)定時間、確認(rèn)基礎(chǔ)、損失轉(zhuǎn)回等方面，CAS8與ISA36、SFAS 144還存在一定差異，但新會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值遵循了謹(jǐn)慎性、相關(guān)性以及客觀性原則，對企業(yè)資產(chǎn)減值的運用起到了規(guī)范和約束的作用，促進(jìn)了與國際的趨同。

三、新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的效力分析

新準(zhǔn)則的實施，對企業(yè)過度計提和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備起到了一定的約束作用，盡管不能完全遏制企業(yè)通過資產(chǎn)減值操縱利潤，但在市場機(jī)制不完善的外部環(huán)境和企業(yè)行為不規(guī)范的內(nèi)部環(huán)境下，新準(zhǔn)則在反映資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展方面還是具有不可磨滅的效力的。

（1）對資產(chǎn)減值確認(rèn)的效力

CAS8規(guī)定，資產(chǎn)減值適用于單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，但存貨、金融資產(chǎn)等八項資產(chǎn)應(yīng)遵行其各自適用的準(zhǔn)則;當(dāng)發(fā)生七種減值跡象中的任何一種時，企業(yè)可確認(rèn)資產(chǎn)減值;此外，對不同的資產(chǎn)類別還應(yīng)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對應(yīng)永久性標(biāo)準(zhǔn)，貸款、應(yīng)收賬款對應(yīng)可能性標(biāo)準(zhǔn)，采用成本法核算的長期股權(quán)投資對應(yīng)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對資產(chǎn)減值計量的效力

資產(chǎn)減值的計量即以貨幣形式對其予以認(rèn)定，對日后的會計處理至關(guān)重要。首先，依據(jù)歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)現(xiàn)值、重置成本和公允價值五種計量屬性，對比資產(chǎn)賬面價值，差額計為資產(chǎn)減值。如存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法;應(yīng)收賬款采用賬面金額與可收回金額孰低法;固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)采用賬面價值與可收回金額孰低法。其次，CAS8對可收回金額的詳細(xì)規(guī)定提高了訓(xùn)量的客觀性，為企業(yè)資產(chǎn)減值提供了應(yīng)用指南。

（3）對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的效力

IAS36允許轉(zhuǎn)回除商譽以外的資產(chǎn)減值損失，而CAS8規(guī)定已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，這是新準(zhǔn)則在綜合考慮了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢后制定的，目的是防止出現(xiàn)企業(yè)將資產(chǎn)減值損失作為利潤來源、人為操縱盈余的現(xiàn)象。但實際效果并不理想，一是減值損失不允許轉(zhuǎn)回的有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和成本模式下的投資性房地產(chǎn)，而短期投資和貸款等的減值損失允許轉(zhuǎn)回，企業(yè)仍可借少提不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值或多提可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值來提升利潤;二是當(dāng)長期資產(chǎn)價值恢復(fù)甚至更高時，減值損失不轉(zhuǎn)回，不但降低了賬面資產(chǎn)的真實性，造成會計信息失真，還會因較低的折舊或攤銷導(dǎo)致利潤虛增;三是即使長期資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回，但處置資產(chǎn)獲取的大量收益等同于間接轉(zhuǎn)回了減值準(zhǔn)備，仍可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

（4）對資產(chǎn)減值披露的效力

CAS8規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中充分披露資產(chǎn)減值的相關(guān)信息將定量化和定性化的信息分別以數(shù)字和文字的形式表達(dá)出來，并明確了應(yīng)列示和說明的內(nèi)容，涉及的重大資產(chǎn)減值應(yīng)在附注中詳細(xì)披露其原因、確認(rèn)方法和可收回金額的計量等，以滿足會計信息使用者的需要。

四、改善資產(chǎn)減值現(xiàn)狀的建議

（1）接軌國際會計準(zhǔn)則

以我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實情為出發(fā)點，建立健全信息市場和價格市場的運行機(jī)制，加強對企業(yè)的監(jiān)督和制衡，不斷完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，著力推進(jìn)與國際會計準(zhǔn)則接軌的進(jìn)程，從結(jié)構(gòu)、程序到形式、內(nèi)容逐步實現(xiàn)國際趨同。

（2）明確資產(chǎn)減值證據(jù)

資產(chǎn)減值確認(rèn)時，只要存在減值跡象、確鑿證據(jù)或客觀證據(jù)，即可對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并未強調(diào)證據(jù)的法律效力，給了企業(yè)“合規(guī)造假”的空間。因此應(yīng)加強對資產(chǎn)減值證據(jù)真實性的檢驗，保證資產(chǎn)減值確實客觀存在，以降低企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)控資產(chǎn)和利潤的幾率。

（3）細(xì)化信息披露要求

對資產(chǎn)減值的重大和非重大加以準(zhǔn)確描述，不給企業(yè)可趁之機(jī);對信息披露不規(guī)范的企業(yè)，責(zé)令其限期對造成的影響進(jìn)行補充說明，并在以后期間持續(xù)監(jiān)管;做到表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合、定量披露與定性披露相結(jié)合;加強信息披露連續(xù)性，完整體現(xiàn)資產(chǎn)減值的全過程。

五、結(jié)論

新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值應(yīng)用的有效性毋庸置疑，但仍未能杜絕操縱利潤等不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，這是由綜合原因造成的，只有不斷完善會計準(zhǔn)則、健全市場機(jī)制、加強內(nèi)控監(jiān)督，才能促使企業(yè)規(guī)范應(yīng)用資產(chǎn)減值，真正體現(xiàn)謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和客觀性原則，為國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展服務(wù)。

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