關(guān)于新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響研究

摘 要：公立醫(yī)院已被納入政府會(huì)計(jì)制度核算體系，因政府會(huì)計(jì)制度較原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容頗多，給公立醫(yī)院財(cái)會(huì)人員貫徹落實(shí)新制度帶來一定的困難?；诖?，本文主要從會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三方面出發(fā)，分析新制度的影響，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，以期能夠幫助醫(yī)院財(cái)會(huì)人員理解新制度的核算要求。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算

公立醫(yī)院自2019年1月1日起開始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。與原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，新制度對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。為降低會(huì)計(jì)核算的難度，提高核算質(zhì)量，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)具體的核算方法進(jìn)行探究。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)處理的影響及應(yīng)對(duì)

（1）政府會(huì)計(jì)制度的影響

以固定資產(chǎn)的購(gòu)置問題為例，根據(jù)原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求，醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待沖基金”；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。固定資產(chǎn)增加次月開始計(jì)提折舊，借記“待沖基金”科目。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，改變了醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理方法，要求采用如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政撥款收入”；同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”處理，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。固定資產(chǎn)增加當(dāng)月開始計(jì)提折舊，將借方記為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”。

（2）醫(yī)院會(huì)計(jì)處理的應(yīng)對(duì)方法

新制度下，醫(yī)院應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整。以固定資產(chǎn)的購(gòu)置問題為例：某醫(yī)院于2019年1月購(gòu)入了一項(xiàng)醫(yī)用電子儀器，購(gòu)入設(shè)備所用資金為財(cái)政補(bǔ)助資金，共計(jì)90萬元。在此情況下，則應(yīng)采用以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

借：固定資產(chǎn) 900000

貸：財(cái)政撥款收入 900000

同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出 900000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 900000

當(dāng)月開始計(jì)提折舊（醫(yī)用電子儀器折舊年限：5年）

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 15000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 15000

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的影響及應(yīng)對(duì)

（1）政府會(huì)計(jì)制度的影響

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表制作方式進(jìn)行了改革，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表兩方面。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，根據(jù)新制度的要求，如本期醫(yī)院存在購(gòu)入固定資產(chǎn)的行為，則應(yīng)將其記入“本期盈余”中，而非記入“累計(jì)盈余”中。就收入費(fèi)用表而言，新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)體現(xiàn)于“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位活動(dòng)費(fèi)用”之中。與原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，新制度的做法，有效解決了醫(yī)院“虛提”固定資產(chǎn)折舊的問題，更完整的反映固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（2）醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置方法

為提高自身的會(huì)計(jì)核算水平，醫(yī)院應(yīng)重新調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置方式，確保新、舊兩項(xiàng)制度能夠有效銜接。針對(duì)原制度中的累計(jì)提取“專用基金”，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)新制度的要求，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入新制度的“專用基金”中。依據(jù)原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中存在“待沖基金”余額，按照新制度，應(yīng)將該部分余額一次性轉(zhuǎn)入至“累計(jì)盈余”中，以提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性與科學(xué)性，確保報(bào)表能夠明確反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。

三、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響及應(yīng)對(duì)

（1）政府會(huì)計(jì)制度的影響

新制度實(shí)施后，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算范圍顯著擴(kuò)大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣發(fā)生了改變。根據(jù)新制度的要求，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為準(zhǔn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)則應(yīng)以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，完成財(cái)務(wù)核算工作。以預(yù)收款為例，醫(yī)院收到病員的預(yù)交住院費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，應(yīng)將該部分資金，納入到“預(yù)收賬款”之中，僅當(dāng)醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)，方可將該部分資金確認(rèn)為收入，計(jì)入“事業(yè)收入”之中；而預(yù)算會(huì)計(jì)則根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，在收到款項(xiàng)時(shí)即確認(rèn)收入，計(jì)為“事業(yè)預(yù)算收入”。

（2）醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的調(diào)整方法

為正確處理好會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則，準(zhǔn)確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的不同核算要求，正確做好每一筆會(huì)計(jì)分錄。舉例：2019年某日，某醫(yī)院共收取預(yù)收款15萬元，應(yīng)借記“銀行存款150000”，貸記“預(yù)收賬款150000”；同時(shí)，借記“資金結(jié)存——貨幣資金150000”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入150000”。次日，醫(yī)院實(shí)施醫(yī)療服務(wù)，確認(rèn)收入，此時(shí)，借記 “預(yù)收賬款150000”，貸記“事業(yè)收入150000”，且無需再做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。隨著新制度實(shí)施，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員工作量將大幅增加，未來，醫(yī)院需進(jìn)一步通過引入高水準(zhǔn)的信息化系統(tǒng)來提高核算效率。

四、結(jié)論

綜上所述，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，同時(shí)，對(duì)于公立醫(yī)院也是提升財(cái)務(wù)核算水平的一個(gè)契機(jī)。醫(yī)院必須要提升自身對(duì)新制度的重視程度，加強(qiáng)準(zhǔn)則和制度相關(guān)問題的收集和研究，積極正視制度變化帶來的問題并及時(shí)采取有效措施將其解決，才能為自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：朱仕驊（1979-2），男，浙江嘉興人，本科學(xué)歷，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)、醫(yī)院管理。