初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，如何正確編制會(huì)計(jì)分錄

童禮榮

[摘? ? ? ? ? ?要]? 初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，不能正確編制會(huì)計(jì)分錄，是阻礙會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的一個(gè)瓶頸，甚至?xí)绊懙綍?huì)計(jì)學(xué)習(xí)的興趣以及對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)選擇的信心。初學(xué)者正確編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該做到從概念上理解“什么是會(huì)計(jì)分錄”，弄清楚會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)生的原因和它的分類(lèi)，掌握會(huì)計(jì)分錄的編制步驟，遵守記賬規(guī)則，注意書(shū)寫(xiě)格式。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 基礎(chǔ)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)分錄;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);編制會(huì)計(jì)分錄

[中圖分類(lèi)號(hào)]? F231? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)]? 2096-0603（2019）04-0184-02

在多年的會(huì)計(jì)教學(xué)中，筆者發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是在校學(xué)生還是成人學(xué)員，在剛?cè)腴T(mén)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程時(shí)，最沒(méi)有把握的是會(huì)計(jì)分錄的編制，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)考試中，學(xué)生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因幾乎相同。實(shí)務(wù)題的會(huì)計(jì)分錄編制部分失分很多、得分率總是最低，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)、借貸方向?qū)懛?、金額計(jì)算錯(cuò)誤、空白開(kāi)天窗、胡亂涂鴉五種情況。根據(jù)考試要求，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)考試必定有實(shí)務(wù)題，實(shí)務(wù)題必考編制會(huì)計(jì)分錄，并且其分值一般要占到40%～50%，因此編制會(huì)計(jì)分錄在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)考試中占有非常重要的地位。會(huì)計(jì)分錄題目不會(huì)做，不及格是自然的，相反，會(huì)計(jì)分錄題目做得好，成績(jī)一定不會(huì)差。

那么對(duì)初學(xué)者而言，怎樣才能正確編制會(huì)計(jì)分錄，提高學(xué)習(xí)成績(jī)、樹(shù)立學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的信心呢？

凡事都有它本身的規(guī)定性和規(guī)律性，編制會(huì)計(jì)分錄也一樣。初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，不妨從以下幾個(gè)方面入手，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)分錄的理解和學(xué)習(xí)，從而確保能夠正確編制出會(huì)計(jì)分錄。

一、從概念上理解什么是會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，是按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，分別列示出記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“應(yīng)借、應(yīng)貸”賬戶(hù)的名稱(chēng)及其金額的一種記錄形式，會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：對(duì)應(yīng)賬戶(hù)名稱(chēng)（又稱(chēng)科目）、應(yīng)借應(yīng)貸方向及應(yīng)記金額。會(huì)計(jì)分錄是在會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)中，由會(huì)計(jì)學(xué)家規(guī)定的專(zhuān)門(mén)用于記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)略的形式。在我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)填制記賬憑證來(lái)實(shí)現(xiàn)的，在填制記賬憑證之前可以先打個(gè)草稿，即編制會(huì)計(jì)分錄，所以，不能正確編制會(huì)計(jì)分錄也就填制不出正確的記賬憑證。

二、弄清楚會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)生的原因和它的分類(lèi)

借貸記賬法要求以相反的方向、相等的金額對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中同時(shí)進(jìn)行登記，這樣，在這些（至少兩個(gè)以上）相關(guān)的賬戶(hù)之間就產(chǎn)生了“應(yīng)借、應(yīng)貸”的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)則叫做對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。通過(guò)賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容以及來(lái)龍去脈。因此，在會(huì)計(jì)理論教學(xué)中，便常常以會(huì)計(jì)分錄形式來(lái)表示賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以編制會(huì)計(jì)分錄代替填制記賬憑證，而不是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容真槍實(shí)彈地填寫(xiě)到記賬憑證上，否則那將極大地浪費(fèi)時(shí)間和人力、物力，顯然于教學(xué)無(wú)益。我們只有在進(jìn)行教學(xué)演示和模擬實(shí)務(wù)操作時(shí)，才會(huì)使用真正的記賬憑證來(lái)記錄模擬的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證之間只是一個(gè)規(guī)范書(shū)寫(xiě)的簡(jiǎn)單過(guò)渡。會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中是通過(guò)填制記賬憑證來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它是會(huì)計(jì)核算中保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)分錄按其所涉及的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的多少分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指一筆業(yè)務(wù)只涉及“一借一貸”兩個(gè)賬戶(hù);復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指一筆業(yè)務(wù)同時(shí)涉及兩個(gè)以上賬戶(hù)，表現(xiàn)為“一借多貸”“一貸多借”或“多借多貸”的形式，但在實(shí)際工作中，“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄由于賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清楚，因而盡量避免。

三、掌握會(huì)計(jì)分錄的編制步驟，逐步對(duì)照，嘗試著套用

（一）確定賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（題意）來(lái)判斷此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及什么賬戶(hù)？共有幾個(gè)？這些賬戶(hù)屬于會(huì)計(jì)要素的哪一類(lèi)別？學(xué)生就上述問(wèn)題的回答應(yīng)該是清楚而準(zhǔn)確的。這一步極其重要，否則，下面的步驟無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行。初學(xué)者要按照教師的要求誦讀、記憶《企業(yè)會(huì)計(jì)科目表》，十分熟悉常用的賬戶(hù)名稱(chēng)、分屬于哪一類(lèi)別，就像班主任熟知班上的學(xué)生一樣，首先不能叫錯(cuò)名字、弄錯(cuò)性別！編制會(huì)計(jì)分錄不能寫(xiě)錯(cuò)科目、更不能亂造科目（即賬戶(hù)名稱(chēng)），必須使用財(cái)政部頒布的合法的一級(jí)會(huì)計(jì)科目。確定賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）是編制會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)，

（二）確定借貸方向

即分析確定每個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)應(yīng)記入借方還是貸方。這要求學(xué)生能夠熟練地記起各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方（“累計(jì)折舊”等備抵賬戶(hù)除外）;負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生無(wú)外乎會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，根據(jù)題目?jī)?nèi)容能夠分析出相關(guān)賬戶(hù)是增加還是減少，按照各賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)記入借方或貸方即可。記不住賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記錯(cuò)了借貸方向是編制會(huì)計(jì)分錄的大忌。

（三）確定應(yīng)記金額

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸根結(jié)底反映了企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)據(jù)的變化，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依靠數(shù)字（金額），所以金額在會(huì)計(jì)分錄中必不可少，可謂“靈魂”。一般而言，初學(xué)者遇到的題目中的數(shù)字金額不難得出，即使應(yīng)記入所確定的賬戶(hù)內(nèi)的金額不能一眼確定，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算也能求出，比如：采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本以及利潤(rùn)總額、所得稅的計(jì)算等。

（四）遵守記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則有十個(gè)字：有借必有貸，借貸必相等。編制會(huì)計(jì)分錄必須做到：對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的借方金額等于貸方金額，發(fā)生額一定要保持借貸平衡。有些題目的雙方金額可以根據(jù)此規(guī)則相互推算出來(lái)。

另外，實(shí)際工作中記賬憑證的填寫(xiě)是借貸方上下錯(cuò)開(kāi)的，所以編制會(huì)計(jì)分錄還要注意書(shū)寫(xiě)格式：先寫(xiě)借后寫(xiě)貸，借貸相錯(cuò)兩格。因?yàn)闀?huì)計(jì)的數(shù)字有些初學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)不以為然，不按規(guī)范寫(xiě)，都是要扣分的。

理解并掌握了理論知識(shí)，初學(xué)者便可以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題中嘗試著分析題意，套用步驟，學(xué)著編制會(huì)計(jì)分錄，讓理論指導(dǎo)實(shí)踐帶來(lái)成功。下面以模擬華東工廠(chǎng)業(yè)務(wù)為例，加以剖析。

例：1月5日，收到投資者投入設(shè)備價(jià)值100000元，已交付車(chē)間。

根據(jù)題意，這筆業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”，它們?cè)谶@里都表現(xiàn)為增加，“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，其增加數(shù)記入貸方;“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其增加數(shù)記入借方，這兩個(gè)賬戶(hù)的應(yīng)記金額都是10000元。因此這筆分錄應(yīng)該是以下“一借一貸”的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? 100000

貸：實(shí)收資本? ? ? ? ?100000

例：1月14日，以銀行存款150000元支付工人工資，另支付電視臺(tái)廣告費(fèi)300000元。

根據(jù)題意，這筆業(yè)務(wù)涉及以下三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”及“銷(xiāo)售費(fèi)用”，前兩者在這筆業(yè)務(wù)中都發(fā)生了減少，“銀行存款”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，它的減少數(shù)記入貸方;“應(yīng)付職工薪酬”則屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，它的減少數(shù)記入借方;而“銷(xiāo)售費(fèi)用”屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，廣告費(fèi)的發(fā)生應(yīng)該記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”的借方;并且兩個(gè)賬戶(hù)的借方應(yīng)記金額很明確，貸方“銀行存款”的金額是兩個(gè)借方金額之和“450000元”。因此這筆分錄應(yīng)該是以下“一貸多借”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬? ? ? 150000

銷(xiāo)售費(fèi)用? ? ? ? ? 300000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? 450000

例：1月17日，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批給宏達(dá)公司，售價(jià)20000元，增值稅稅率為17%，款未收到。

根據(jù)題意，這筆業(yè)務(wù)共涉及三個(gè)賬戶(hù)：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”和“應(yīng)收賬款”，它們的結(jié)構(gòu)是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于收入類(lèi)賬戶(hù)，其增加數(shù)應(yīng)記入貸方;“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，其增加數(shù)也應(yīng)記入貸方;“應(yīng)牧賬教”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其增加數(shù)應(yīng)記入借方。

但本題“應(yīng)交稅費(fèi)”和“應(yīng)收賬款”的金額不太明顯，要自己計(jì)算：

應(yīng)交增值稅=售價(jià)×17%

=20000×17%

=3400（元）

應(yīng)收賬款=售價(jià)+增值稅

=20000+3400

=23400（元）

另外，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全是一級(jí)科目，其中的“應(yīng)交稅費(fèi)”還應(yīng)寫(xiě)明相應(yīng)的明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅），否則將給后面的登賬帶來(lái)不便。

編制“一借多貸”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司? ? ? ? 23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品? ? ? ?20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）? 3400

例：1月31日，盤(pán)盈的A材料300元，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用。

根據(jù)題意，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“管理費(fèi)用”;“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，此時(shí)是用于銜接上一步、結(jié)平該賬戶(hù)的，應(yīng)該記入其借方，“管理費(fèi)用”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，其增加數(shù)記入借方、減少數(shù)或者結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)記入貸方，本題中很明確要求“沖減管理費(fèi)用”，因此應(yīng)記金額300元應(yīng)該記入其貸方。正確的分錄應(yīng)該為“一借一貸”的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢? 300

貸：管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? 300

本題中，即使不能確定“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)記入借方還是貸方，也可以根據(jù)“沖減管理費(fèi)用”及“有借必有貸，借貸必相等”，順理成章地正確編制出如上的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)是文理兼修的課程，既要理解、會(huì)分析，也要適當(dāng)記憶、會(huì)模仿，會(huì)計(jì)分錄的編制恰好充分體現(xiàn)這一特點(diǎn)。初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，入門(mén)有難度、成績(jī)很難理想，癥結(jié)就在于編制分錄比較困難，掌握上述規(guī)律定能作為破解之法。

初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)生要想正確編制會(huì)計(jì)分錄，必須平時(shí)多看課本、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，多做題目、多練習(xí)，萬(wàn)事熟能生巧。但是有的學(xué)生指望考試前幾天死記硬背，一旦題意稍有變化，生搬硬套就如同“驢頭不對(duì)馬嘴”，注定考不出好成績(jī)。

綜上，初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，必須用心、用功，經(jīng)過(guò)大量的基本功練習(xí)，將基礎(chǔ)夯實(shí)。題目會(huì)做、成績(jī)提高，編制會(huì)計(jì)分錄就不會(huì)成為大家基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的難題，學(xué)習(xí)興趣與信心回歸，形成良性循環(huán)，而這將有益于未來(lái)的高一級(jí)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，也為將來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)際工作奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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