新《收入》準(zhǔn)則理論框架及案例設(shè)計(jì)與解析

梁杰 林彤 李娜 蔣亞朋

摘要：新《收入》準(zhǔn)則從2020年1月1日起將在境內(nèi)上市公司中執(zhí)行，新準(zhǔn)則從理論框架體系上與原準(zhǔn)則發(fā)生較大改變。為了理論教學(xué)和實(shí)務(wù)操作，本文從理論架構(gòu)上分析了新準(zhǔn)則五步法模型，并設(shè)計(jì)案例來解析核心變化內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：收入;理論構(gòu)架;準(zhǔn)則變遷;案例解析

一、引言

新收入準(zhǔn)則CAS14號（2017）以財(cái)會(huì)[2017]22號文件形式進(jìn)行頒布，要求境內(nèi)上市公司從2020年1月1日起實(shí)施，新準(zhǔn)則內(nèi)容發(fā)生了巨大改變，從而對會(huì)計(jì)理論教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作帶來重大影響，新舊準(zhǔn)則如何銜接，如何理解新準(zhǔn)則核心內(nèi)涵和原理，本文從比較視角，闡述了收入準(zhǔn)則核心理論構(gòu)架，同時(shí)為了指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，對變化大的內(nèi)容進(jìn)行案例設(shè)計(jì)與解析。

二、理論構(gòu)架比較分析

（一）新舊收入準(zhǔn)則內(nèi)容的比較

表1給出新舊收入準(zhǔn)則內(nèi)容的比較。

（二）收入確認(rèn)與計(jì)量

CAS14號（2006）準(zhǔn)則，在確認(rèn)中將收入分為三種情況，銷售商品收入同時(shí)滿足5項(xiàng)確認(rèn)條件，提供勞務(wù)收入同時(shí)滿足4項(xiàng)確認(rèn)條件，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)同時(shí)滿足2項(xiàng)確認(rèn)條件。新的CAS14號（2017）準(zhǔn)則，對收入確認(rèn)明確提出五步法模型，具體如圖1所示。

（三）新增主要科目及內(nèi)涵

按新收入準(zhǔn)則要求，新增設(shè)主要科目及內(nèi)涵如圖2所示。

三、案例設(shè)計(jì)與解析

本文側(cè)重以新增科目內(nèi)容進(jìn)行案例設(shè)計(jì)與解析，具體如表2所示。

四、結(jié)論

1.本文對比新舊收入準(zhǔn)則內(nèi)容，對新收入準(zhǔn)則理論構(gòu)架設(shè)計(jì)了一個(gè)構(gòu)架圖，展示了收入核算五步法模型及過程。

2.本文對新準(zhǔn)則變化帶來科目改變進(jìn)行了說明，并針對主要科目設(shè)計(jì)案例，對其進(jìn)行解析，有助于相關(guān)人員使用。

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