建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

李成文 梁佳怡 肖緒棟 曹麗蕓

[摘要]文章根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)“營(yíng)改增”前存在的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及“營(yíng)改增”后新出現(xiàn)的一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并有針對(duì)性地提出防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，可以幫助建筑施工企業(yè)管理者進(jìn)一步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制能力，繼而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策；業(yè)財(cái)融合

[DOI]1013939/jcnkizgsc201911083

1建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類，建筑施工企業(yè)涵蓋了一般企業(yè)所具有的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。按照來源和范圍分類，建筑施工企業(yè)具有外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與外部風(fēng)險(xiǎn)相比，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)源自企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，一般可以通過一定的手段來降低和控制風(fēng)險(xiǎn)。除以上提及的風(fēng)險(xiǎn)以外，建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還可能面臨社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和自然風(fēng)險(xiǎn)。

2研究建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的背景和意義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)貨幣化的集中表現(xiàn)，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的風(fēng)險(xiǎn)。在理論界，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念有狹義和廣義之分。狹義定義是指籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在資金籌集的過程中，由于產(chǎn)生的未來收益具有不確定性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義是指在企業(yè)的生命周期及各階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)，企業(yè)從籌集資金、使用資金進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金回收到企業(yè)收益分配的整個(gè)過程中，受不確定性因素的影響，使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果偏離預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的可能性。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括由于使用財(cái)務(wù)杠桿帶來的狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)（如應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等）、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等。文章將從廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來探討建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題。

建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于盡職調(diào)查、投標(biāo)、簽訂合同、項(xiàng)目施工、資金回收階段、利潤(rùn)形成與分配等全過程，加之建筑施工企業(yè)具有籌融資規(guī)模大、生產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)較分散等行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)面臨的不確定性因素較多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，管理難度更大。例如建筑施工企業(yè)面臨前期調(diào)研不足、低價(jià)中標(biāo)、不可預(yù)計(jì)的自然災(zāi)害、工程款拖欠、融資能力不足等問題，而這些問題都會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)壓力大、法律訴訟較多、盈利能力不足、資產(chǎn)負(fù)債率攀升、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力下降甚至虧損等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究變得尤為重要，首先通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究可以促使企業(yè)建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造更加安全穩(wěn)定的環(huán)境；其次可以進(jìn)一步推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從源頭防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)的管理能力；最后通過研究，可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要有效配置財(cái)務(wù)資源，提高資金的使用效率，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，降低債務(wù)，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3建筑施工企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類及影響分析

31應(yīng)收賬款、存貨“雙高”，營(yíng)運(yùn)能力不足

我國(guó)建筑施工企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款、存貨“雙高”的現(xiàn)象，已成為嚴(yán)重影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的關(guān)鍵因素之一。基于建設(shè)方信用不足、故意拖延結(jié)算或結(jié)算手續(xù)繁雜等原因?qū)е鹿こ探Y(jié)算進(jìn)度較慢，存貨積壓較多。即使是辦理結(jié)算形成應(yīng)收賬款，但由于建設(shè)方一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)資金短缺、融資困難導(dǎo)致階段性支付滯后、故意拖延支付以及不平等的合同付款條件導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模不斷攀升。由于存貨及應(yīng)收賬款規(guī)模大、賬齡長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)率低，存貨質(zhì)量下降、壞賬損失增加，加之資金長(zhǎng)期被占用，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必定增加。

32墊資施工，資產(chǎn)負(fù)債率上升，償債能力不足

由于建筑服務(wù)市場(chǎng)供過于求，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，建筑施工企業(yè)為了承攬更多的施工業(yè)務(wù)，首先對(duì)建設(shè)方不按期付款的失信行為及不平等的合同約定予以忍讓，為了保證工程項(xiàng)目的正常施工和維穩(wěn)需要，往往會(huì)墊付一定量的資金進(jìn)行施工作業(yè)；其次是選擇融資加承包或者融資加施工總承包的模式，施工企業(yè)會(huì)在施工實(shí)施階段墊付大量的資金。墊資施工除了會(huì)減少參與新一輪項(xiàng)目投標(biāo)的機(jī)會(huì)外，還會(huì)增加企業(yè)的融資規(guī)模，進(jìn)而會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債率上升，加之流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低，償債能力不足，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

33項(xiàng)目管理粗放，低價(jià)中標(biāo)，盈利能力不足

到目前為止，我國(guó)建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目成本管理上仍然較粗放，如未根據(jù)施工工期、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、規(guī)模及環(huán)境等條件進(jìn)一步優(yōu)化施工方案、改進(jìn)施工工藝，對(duì)分包、供應(yīng)鏈的集中化管理執(zhí)行不到位，市場(chǎng)調(diào)研、價(jià)格比選浮于形式，項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理不健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，責(zé)任不清，人、材、機(jī)浪費(fèi)嚴(yán)重等；除此之外，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，許多施工企業(yè)為了盡可能地拿到施工任務(wù)，低價(jià)中標(biāo)現(xiàn)象尤為突出，加之在人、材、機(jī)價(jià)格普遍上漲的壓力下，盈利空間越來越小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

34建設(shè)方惡意利用關(guān)聯(lián)交易，間接影響企業(yè)發(fā)展能力

首先，基于建設(shè)方的強(qiáng)勢(shì)地位，有可能會(huì)利用非常規(guī)的關(guān)聯(lián)交易干擾施工企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資金的使用，擠占企業(yè)的盈利空間，增加財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。如通過指定分包將盈利能力較好的部分工程分包給指定的關(guān)聯(lián)方，資金則從施工企業(yè)過賬，既可能影響施工計(jì)劃，也擠占了施工企業(yè)的資源，一旦建設(shè)方資金不按時(shí)到位，還可能擾亂企業(yè)的資金使用計(jì)劃。其次，通過委托付款、貸款過賬，嚴(yán)重影響施工企業(yè)的信用，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如建設(shè)方通過增加合同額獲取銀行貸款，然后通過結(jié)算支付至施工企業(yè)的銀行賬戶。最后，要求施工企業(yè)將超過實(shí)際結(jié)算額的貸款直接支付或者通過供應(yīng)商、分包商支付至建設(shè)方銀行賬戶，不但有違規(guī)操作銀行賬戶風(fēng)險(xiǎn)，還有可能增加公司偷逃稅款及騙取貸款的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)信用，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。

35采用保理融資，建設(shè)方違約，再融資能力不足

由于建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工企業(yè)往往未對(duì)建設(shè)方的信用狀況進(jìn)行深入的調(diào)查。在資金壓力較大的情況下，施工企業(yè)為將應(yīng)收賬款變現(xiàn)，會(huì)通過保理融資業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓一部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。應(yīng)收賬款受讓方都會(huì)在保理合同中保留發(fā)包方不按期付款的追索權(quán)條款，發(fā)包方一旦不能按期履約，施工企業(yè)信用將會(huì)受到損失，影響再融資能力。

從源頭對(duì)分包商及供應(yīng)商做好充分的盡職調(diào)查，不斷完善分包商、供應(yīng)商的準(zhǔn)入管理機(jī)制，規(guī)范項(xiàng)目業(yè)務(wù)過程管控，加強(qiáng)對(duì)分包及供應(yīng)合同、原始報(bào)銷憑據(jù)審核力度，嚴(yán)格要求項(xiàng)目部業(yè)務(wù)部門、分包商、供應(yīng)商及時(shí)提供證明交易業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)材料，確?！八牧饕恢隆?；積極與稅務(wù)局溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“失控”狀態(tài)的發(fā)票，按要求及時(shí)向稅務(wù)局提供用以規(guī)避公司稅收風(fēng)險(xiǎn)的證明材料；以實(shí)際完成的產(chǎn)值作為成本票據(jù)歸集的核定依據(jù)，按照產(chǎn)值進(jìn)度督促項(xiàng)目及時(shí)歸集成本票據(jù)，堅(jiān)持“先票后款”，堅(jiān)持按稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)、公司相關(guān)制度等審核、歸集成本票據(jù)。

47加快信息化建設(shè)，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)效性

在國(guó)家積極推動(dòng)智能制造的新時(shí)代背景下，建筑施工企業(yè)在提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平上同樣離不開智能制造背景下的大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)云等信息工具的創(chuàng)新與運(yùn)用。如建筑施工企業(yè)可以利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)信息化工具，將需要監(jiān)控主要財(cái)務(wù)指標(biāo)按照風(fēng)險(xiǎn)類型及設(shè)定的指標(biāo)值，借助信息化手段反映在共享平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)預(yù)警，一旦出現(xiàn)超出預(yù)警的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)范圍的，則可立即提出整改措施，使其控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)，及時(shí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

48加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)及相關(guān)財(cái)經(jīng)政策的宣貫

提升識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度和能力，將防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)滲透到各自業(yè)務(wù)當(dāng)中，確保公司的安全有效運(yùn)行。

5結(jié)語

本文以施工企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)為立足點(diǎn)，通過對(duì)影響施工企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力、融資能力、盈利能力的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了較詳細(xì)的分析，也對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行了闡述，同時(shí)有針對(duì)性地提出了一些防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。從全文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析及防范措施內(nèi)容不難看出，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。

因此，建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程需要持續(xù)加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的信息溝通，加大業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，讓財(cái)務(wù)人員懂業(yè)務(wù)，讓業(yè)務(wù)人員懂財(cái)務(wù)，不斷推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控深入業(yè)務(wù)全過程，為建筑施工企業(yè)的健康有序發(fā)展提供保障。

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