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    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響分析

    2019-05-22 10:29:16蔣文春盧志昂
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2019年3期
    關(guān)鍵詞:信息傳遞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)

    蔣文春 盧志昂

    摘 要:基于信息傳遞理論,企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公布企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,社會(huì)上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求日益提高,財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資決策,會(huì)計(jì)信息一旦失真,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策失誤,對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。而作為企業(yè)管理四大基石的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在保障信息質(zhì)量過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用,本文從內(nèi)部審計(jì)出發(fā),研究?jī)?nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系問(wèn)題。

    關(guān)鍵詞:信息傳遞;內(nèi)部審計(jì);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

    一、引言

    企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展面臨著復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)環(huán)境,企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)需要提升管理水平,對(duì)外需要滿足監(jiān)管要求。中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息披露以及會(huì)計(jì)信息補(bǔ)充規(guī)定等的要求日益嚴(yán)格。由于信息不對(duì)稱(chēng)性,對(duì)于外部投資者而言,對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息逐漸成為投資決策的核心依據(jù)。盡管如此,財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真仍然屢見(jiàn)不鮮,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不力是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

    二、文獻(xiàn)綜述

    1.與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)綜述

    金融危機(jī)之后,內(nèi)部審計(jì)職能作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要因素,逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。P Coram(2011)通過(guò)對(duì)來(lái)自2004年畢馬威的財(cái)務(wù)欺詐進(jìn)行調(diào)查,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)可以改善組織內(nèi)部的控制和監(jiān)督環(huán)境來(lái)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn),從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。孫平(2016)認(rèn)為上市公司中有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯好于沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的上市公司,對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求明顯高些,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)察控制效果與對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求成正相關(guān)關(guān)系。

    會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提供有助于決策的高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息,而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平來(lái)源于公司的治理實(shí)踐。Oyebisi Ogundana和Stephen(2017)通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查,從公司治理的角度分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用,經(jīng)過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的整理分析認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。劉青青(2017)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的實(shí)現(xiàn)能夠提高企業(yè)對(duì)外披露信息的質(zhì)量,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的披露與信息透明度之間存在正相關(guān)關(guān)系。

    2.與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的文獻(xiàn)綜述

    FASB(1980)提出了以“決策有用論”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系,并認(rèn)為對(duì)信息使用者決策有用的信息必須是相關(guān)可靠的,并提出會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以“效益>成本”和“重要性”為前提。

    宋龍飛和李慶平(2018)通過(guò)案例分析認(rèn)為監(jiān)事和獨(dú)立董事能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,但是監(jiān)事會(huì)成員和管理層之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)削弱監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,進(jìn)而影響其保護(hù)股東權(quán)益和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的程度,可以通過(guò)細(xì)化治理細(xì)則解決。

    David(2010)研究發(fā)現(xiàn)管理層股權(quán)越集中,信息披露質(zhì)量越低。黃薇(2017)通過(guò)實(shí)證研究同樣發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。然而陳洪濤(2017)在研究環(huán)境信息披露質(zhì)量時(shí),發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到股權(quán)集中程度的影響,但是該影響在國(guó)有控股企業(yè)中呈正向作用,民營(yíng)企業(yè)中表現(xiàn)為反向作用。

    三、內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

    1.基于管理過(guò)程理論

    一般認(rèn)為,管理過(guò)程理論是由法國(guó)管理學(xué)家法約爾創(chuàng)立的。之后,一些管理學(xué)者在此基礎(chǔ)上加以修改或補(bǔ)充,其中最為著名的就是以孔茨和西里爾·奧唐奈為代表的管理過(guò)程學(xué)派,又稱(chēng)管理職能學(xué)派??状恼J(rèn)為控制的職能就是按照計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況,并糾正計(jì)劃執(zhí)行的偏差,涉及財(cái)務(wù)方面控制的基本工具則為內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算以及對(duì)虧損和利潤(rùn)的統(tǒng)計(jì)。此處的內(nèi)部審計(jì)既有監(jiān)督的職能,又兼具管理的職能,可以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)運(yùn)行過(guò)程的考核管理。

    2.基于交易成本理論

    交易成本理論是由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主科斯(Coase, R.H.,1937)提出,交易成本理論的根本論點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的本質(zhì)加以解釋。上市公司由于交易的不確定性以及交易發(fā)生的頻率等原因會(huì)增加交易成本,而企業(yè)作為盈利實(shí)體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是降低交易成本增加利潤(rùn)。部分上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最初就是為了減少機(jī)會(huì)主義和有限理性風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)立的,進(jìn)而降低交易成本,提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的透明度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)可以發(fā)揮降低成本、提高監(jiān)控水平的作用。

    四、內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系分析

    1.研究假設(shè)

    根據(jù)契約理論,公司被視為各種契約的聯(lián)合,內(nèi)部審計(jì)作為第三方監(jiān)管部門(mén)可以對(duì)契約關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的影響是不可忽視的。綜上所述,本文提出以下假設(shè):

    (1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層級(jí)越高,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式在一定程度上代表了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性,對(duì)約束管理層粉飾報(bào)表,監(jiān)督企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮重要作用。

    (2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度充分披露的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的披露,從理論上來(lái)說(shuō),基于信號(hào)傳遞理論,主動(dòng)披露單位內(nèi)部的審計(jì)制度會(huì)給外部投資者傳遞有用的信息,其實(shí)際行動(dòng)往往比蒼白的語(yǔ)言承諾更具有說(shuō)服力。

    (3)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模越大,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模通常用內(nèi)部審計(jì)工作人員的數(shù)量進(jìn)行衡量。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的履職能力。

    2.樣本收集

    由于深市在內(nèi)部審計(jì)披露管理上比滬市更為嚴(yán)格,因此本文選擇2015年-2017年深市主板上市企業(yè)作為研究對(duì)象。由于對(duì)監(jiān)管要求以及會(huì)計(jì)處理上的差異,為了保持?jǐn)?shù)據(jù)的可比性,剔除金融類(lèi)、保險(xiǎn)類(lèi)上市企業(yè),同時(shí)對(duì)于數(shù)據(jù)不完整的上市公司予以剔除,內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息均來(lái)自巨潮資訊網(wǎng)、深市交易所網(wǎng)站、內(nèi)控指引評(píng)價(jià)等,其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

    3.變量選取

    (1)解釋變量

    ①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式。使用IA-Model作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)隸屬模式的指標(biāo),既隸屬于董事會(huì)又由管理層管理的賦值為5,隸屬于董事會(huì)或者其隸屬的審計(jì)委員會(huì)賦值為4,隸屬于監(jiān)事會(huì)賦值為3,隸屬于經(jīng)理層賦值為2,隸屬于財(cái)務(wù)部賦值為1,未披露隸屬關(guān)系賦值為0。

    ②內(nèi)部審計(jì)制度的披露。設(shè)置IA-Regulation表示上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度的披露情況,在相關(guān)網(wǎng)站上或者在年報(bào)中予以披露賦值為1,未披露賦值為0。

    ③內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)模。本文以IA-Size表示內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模,借鑒賀婧(2016)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人數(shù)分組賦值的方法,3人以下、3-5人、5-10人、10-20人、20人以上賦值的方法依次評(píng)為1分-5分。

    (2)被解釋變量

    從第三方見(jiàn)證的角度分析,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型進(jìn)行度量。本文以Audit Type表示審計(jì)意見(jiàn),出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)賦值為1,否則賦值為0。

    (3)控制變量

    ①公司規(guī)模,以Size來(lái)表示。通常認(rèn)為規(guī)模較大的公司,公司內(nèi)部的治理體系比較完善,公司的監(jiān)督職能能夠得到有效發(fā)揮,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障程度更高。本文以年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量公司規(guī)模并提出假設(shè),公司規(guī)模越大,財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高。

    ②資產(chǎn)負(fù)債率,以Lev表示。公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),過(guò)高的負(fù)債壓力也會(huì)使管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)造假掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。本文提出假設(shè),資產(chǎn)負(fù)債率越高,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。

    ③總資產(chǎn)收益率,以Roa表示。一般認(rèn)為,公司的總資產(chǎn)收益率越高,盈利能力越好,管理者面臨的經(jīng)營(yíng)壓力越小,財(cái)務(wù)造假的可能性越低。本文以期末凈利潤(rùn)與期末總資產(chǎn)的比率計(jì)算總資產(chǎn)收益率,并提出假設(shè),總資產(chǎn)收益率越高,會(huì)計(jì)信息越高。

    (4)模型構(gòu)建

    4.實(shí)證分析

    (1)描述性統(tǒng)計(jì)

    如圖表所示,審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型平均值為0.95,說(shuō)明95%的公司能夠被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn),說(shuō)明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上良好。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式平均值在3.94,與賦值4接近,說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)部門(mén)多隸屬于董事會(huì),獨(dú)立性和客觀性較強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)制度是否披露平均值為0.56,披露情況不是很好,44%的上市公司選擇不予披露;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人數(shù)平均值為2.08,全職工作人員人數(shù)維持在3-5人,達(dá)到了上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人數(shù)不得少于三人的規(guī)定,但仍有改善空間。

    (2)回歸分析

    由于本文被解釋變量為定性指標(biāo),擬用二元Logistic進(jìn)行回歸分析,結(jié)果如下:

    五、結(jié)論與政策建議

    本文以2015年-2017年深市主板上市公司為研究對(duì)象,運(yùn)用實(shí)證分析的方法,研究結(jié)果表明,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性越強(qiáng),規(guī)模越大,內(nèi)部審計(jì)制度越完善,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高,越有利于提高財(cái)務(wù)質(zhì)量。本文在研究的基礎(chǔ)上,提出一些建議以改善內(nèi)部審計(jì)的管理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性建設(shè)

    內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬層級(jí)越高,獨(dú)立性越強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)權(quán)力越大,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響越大??茖W(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要接受董事會(huì)以及管理層的監(jiān)督,并保持與管理層的溝通。因此提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬層次,可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)流程,還能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。

    2.完善內(nèi)部審計(jì)制度

    內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立以及內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展,離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)制度的支撐。上市公司應(yīng)該大力加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè),完善相關(guān)規(guī)章制度,使得企業(yè)高層能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。國(guó)家層面應(yīng)該建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的地位,規(guī)范上市公司內(nèi)部審計(jì)制度的披露要求,從而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和控制,降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

    3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

    從實(shí)證結(jié)果來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的作用。在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)管理中,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的技術(shù)方法,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)等積極建言獻(xiàn)策,做到事前、事中和事后的監(jiān)督;同時(shí)深入企業(yè)各部門(mén)的日?;顒?dòng),增加內(nèi)部審計(jì)工作的綜合性,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的涉獵范圍,保持與各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)溝通,對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方面的監(jiān)督,降低企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

    4.內(nèi)部審計(jì)人員建設(shè)

    隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境變化,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督控制能力也隨之變化,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求日益提高。首先內(nèi)部審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)勝任能力上應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)知識(shí),同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),內(nèi)部審計(jì)人員自身也應(yīng)該保持持續(xù)學(xué)習(xí)的態(tài)度,以應(yīng)對(duì)國(guó)家法規(guī)的修改和完善;二是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該妥善處理好人際關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意與上市公司各部門(mén)、各環(huán)節(jié)人員關(guān)系,使得在對(duì)上報(bào)告、對(duì)下監(jiān)督過(guò)程中,審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

    參考文獻(xiàn):

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