稅收籌劃 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用探究

張宏亮

摘 要 繳納稅款是任何一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須承擔(dān)的義務(wù)。國(guó)家只有通過稅收，才能穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展秩序，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此稅收對(duì)于企業(yè)和國(guó)家來(lái)講，都十分重要。作為一個(gè)企業(yè)，需要在不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)下，獲得更多經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)下，定期繳納稅款，才能促使其穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。因此做好稅收籌劃工作就十分重要，需要在企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中受到高度重視。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)核算

一、引言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要做好財(cái)務(wù)管理工作。而在財(cái)務(wù)管理中，做好稅收籌劃工作更是重中之重，現(xiàn)階段已經(jīng)引起了很多企業(yè)的重視。

二、稅收籌劃的內(nèi)容

稅收籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行的稅法前提下，對(duì)于稅法有一個(gè)全面充分的了解后，嚴(yán)格遵循其中的相關(guān)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行策劃，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。收稅籌劃的主體屬于納稅人，因此是納稅主體為了獲得更高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而圍繞著稅收問題進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。稅收籌劃的目的是為了納稅人在充分享受和行使合法權(quán)利的前提下，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大化。稅收籌劃的開展必須在現(xiàn)行的收稅環(huán)境下進(jìn)行，需要嚴(yán)格遵循現(xiàn)行的法律法規(guī)以及政策制度，不能出現(xiàn)任何違反的行為。稅收籌劃的本質(zhì)是為了幫助納稅人較低稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)。因此稅收籌劃屬于一種科學(xué)性、預(yù)期性、風(fēng)險(xiǎn)性、目的性的籌劃獲得，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)要想展開生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么資金籌集就是第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是前提和基礎(chǔ)。企業(yè)在籌資過程中進(jìn)行稅收籌劃，其目的就是為了滿足自身對(duì)資金的需求，進(jìn)而降低資金成本。企業(yè)的籌資方式分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資，兩種不同的籌資方式都有著不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)。因此就要采用科學(xué)合理的方式，不僅為企業(yè)籌集到更多的資金，而且為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

1.資金結(jié)構(gòu)的選擇。資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長(zhǎng)期資金籌集來(lái)源的構(gòu)成與比例關(guān)系。一般情況下，也指長(zhǎng)期債務(wù)資金和權(quán)益資金所占的比例。企業(yè)在資金籌集時(shí)，需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，然后根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度，將每種渠道籌資時(shí)的稅負(fù)降到最低。企業(yè)在使用權(quán)益資金時(shí)，雖然具有長(zhǎng)期性，不用承擔(dān)任何股息，使用過程比較便捷安全；但是長(zhǎng)期債務(wù)資金，需要企業(yè)到期償還利息。對(duì)于權(quán)益資金來(lái)講，其成本是股息，因此在企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，就不能將其納入其中。企業(yè)只能在繳稅之后，用所獲得的利潤(rùn)進(jìn)行支付，也無(wú)法作為稅額抵扣。對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)資金來(lái)講，其成本是利息，可以在企業(yè)繳稅之前，通過利息的支付來(lái)減少所獲得的利潤(rùn)，進(jìn)而來(lái)降低稅收，可以用作稅額抵扣。因此企業(yè)在資金結(jié)構(gòu)中的合理選擇，也能夠?yàn)槠髽I(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加盈利。

2.租賃方式的選擇。對(duì)于任何一個(gè)性質(zhì)的企業(yè)來(lái)講，都需要有機(jī)械設(shè)備、辦公場(chǎng)所等租賃，因此租賃融資也作為企業(yè)融資的一種特殊方式。租賃方式根據(jù)其性質(zhì)，可以分為經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，用租賃時(shí)所支付的租金，可以在繳稅之前列入費(fèi)用項(xiàng)目，當(dāng)費(fèi)用增加時(shí)，企業(yè)所繳納的稅負(fù)也會(huì)降低。此外，這種租賃方式還可以有效避免在機(jī)械設(shè)備長(zhǎng)期使用中，降低企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用。融資租賃方式，是指企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金緊張時(shí)，通過內(nèi)部設(shè)備等外租，可以迅速獲取所需要的資產(chǎn)，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求。這種租賃方式還可以將租出的固定資產(chǎn)列入折舊費(fèi)用中，當(dāng)成本費(fèi)用-折舊費(fèi)用增加時(shí)，企業(yè)所繳納的稅負(fù)也會(huì)降低。

3.籌資利息的處理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌資過程中支付的利息，如果是在籌資建設(shè)時(shí)發(fā)生的，都可以列入辦公費(fèi)用。然后從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日起，可以用五年以上的時(shí)間進(jìn)行分期攤銷。如果實(shí)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的，都可以列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些資產(chǎn)如果沒有達(dá)到預(yù)期的可使用狀態(tài)，也可以進(jìn)行資本化，列入企業(yè)籌建時(shí)期的費(fèi)用。列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌資利息，企業(yè)可以一次性進(jìn)行全額抵扣，然后作為當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收益，列入辦公費(fèi)用的籌資利息，企業(yè)可以分期攤銷，通過逐步?jīng)_減的方式作為后期的經(jīng)營(yíng)收益。兩者的區(qū)別在于列入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資利用，可以一次性全額抵扣，這樣就可以為企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)來(lái)講稅負(fù)較小。

4.債券溢價(jià)攤銷方法的選擇。企業(yè)發(fā)行債券也是融資的一個(gè)過程，進(jìn)而降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。債券溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)對(duì)債券利息費(fèi)用的調(diào)整。但是在調(diào)整過程中，會(huì)受到企業(yè)所得稅的影響，債券溢價(jià)攤銷的方法可以分為直線法和實(shí)際利率法。在這兩種攤銷方法中，雖然企業(yè)需要實(shí)際支付的利息費(fèi)用總額不會(huì)有所區(qū)別，但是企業(yè)每期支付的利息費(fèi)用會(huì)有所差異。如果在債券溢價(jià)攤銷中采用實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算，攤銷的利息總額就會(huì)少于直線法的攤銷方式，因此企業(yè)可以采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢價(jià)攤銷，進(jìn)而降低稅負(fù)。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1.投資方式的選擇。由于投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系有所不同，因此投資方式也可以分為直接投資和間接投資。直接投資是指企業(yè)將資金直接投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而獲得盈利。間接投資是指證券投資，企業(yè)通過股票的設(shè)置以及發(fā)行，通過融資的方式，來(lái)獲取股息以及利息。通常情況下，企業(yè)在投資過程中，如果選擇直接投資，那么就需要考慮很多因素，繳納的稅費(fèi)也會(huì)很多。如果選擇見解投資的方式，只需要考慮股息以及利息獲取時(shí)繳納的所得稅，操作空間比較大，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)由于組織形式的不同，所繳納的稅種也會(huì)不同。通常情況下，如果投資人員較少，規(guī)模較小，就可以選擇獨(dú)資企業(yè)形式。選擇獨(dú)資企業(yè)形式，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求較低，稅費(fèi)采用定期定額征收方法，稅負(fù)較小。如果規(guī)模一般，投資人員較多，就可以選擇合伙企業(yè)形式。選擇合伙企業(yè)形式，稅收征收方法與獨(dú)資企業(yè)相同，這樣就可以避免重復(fù)征稅的問題，為企業(yè)降低稅負(fù)。

3.投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)在投資地點(diǎn)的選擇時(shí)，需要考慮到基礎(chǔ)設(shè)施因素、原材料因素、金融環(huán)境、技術(shù)因素、當(dāng)?shù)氐亩愂沾鲆蛩氐取?guó)家為了扶持某些地區(qū)的高速發(fā)展，就會(huì)降低當(dāng)?shù)氐亩愗?fù)，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)良好的機(jī)遇。因此在投資地點(diǎn)的選擇時(shí)，就需要結(jié)合企業(yè)自身情況，充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而降低稅負(fù)。

比如國(guó)家對(duì)于一些比較落后的地區(qū)，就給予了稅收減免優(yōu)惠政策，對(duì)于高科技產(chǎn)業(yè)，給予一定的稅收扶持政策。企業(yè)就可以充分利用優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資建設(shè)。

4.投資行業(yè)的選擇。隨著21世紀(jì)的到來(lái)，國(guó)家大力提倡傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造業(yè)積極轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)高科技企業(yè)迅速發(fā)展。因此在投資行業(yè)的選擇時(shí)，國(guó)家對(duì)于行業(yè)的不同也有著相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，就可以根據(jù)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而減少稅負(fù)。

（三）股利分配中的稅收籌劃

股利分配是指在不違法相關(guān)稅法的前提下，通過股利政策的合理選擇，來(lái)降低股東的稅負(fù)，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。一般情況下，有投資機(jī)會(huì)的企業(yè)，會(huì)采用剩余股利政策來(lái)分配股利，剩余股利政策是指企業(yè)正處于高速發(fā)展時(shí)期，有了良好的投資機(jī)會(huì)，這時(shí)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)期目標(biāo)，進(jìn)行資金的估算以及追加，將剩余的利潤(rùn)作為股利來(lái)進(jìn)行分配。采用剩余股利政策需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，征求股東的同意，才能進(jìn)行資金的追加。

比如企業(yè)在年末股利分配中，用股票來(lái)替代現(xiàn)金分配，股東可以自由出售和轉(zhuǎn)讓股票，進(jìn)而獲得現(xiàn)金利潤(rùn)。這樣還可以避免繳納稅費(fèi)，降低稅負(fù)。

四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）銷售籌劃的選擇

企業(yè)在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)時(shí)，可以自由選擇銷售方式，因此就需要做好銷售稅收籌劃，為企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。銷售稅收籌劃方式的選擇，應(yīng)當(dāng)充分利用好取得銷售收入的時(shí)間，當(dāng)企業(yè)的銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)的納稅義務(wù)也同時(shí)產(chǎn)生。如果利用好繳納稅費(fèi)的時(shí)間，就可以為稅收籌劃提供良好的機(jī)會(huì)。在銷售籌劃時(shí)，企業(yè)要避免采用托收承付和委托收款的計(jì)算方式；要采用支票、銀行本票和匯兌方式進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)而減輕稅負(fù)。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生折舊費(fèi)用，而折舊費(fèi)用也屬于成本費(fèi)用，因此還要做好稅收籌劃。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命期，按照已經(jīng)確定的方法，對(duì)于折舊費(fèi)用進(jìn)行分期攤銷。攤銷過程的發(fā)生，就會(huì)被列入到企業(yè)的成本費(fèi)用中，可以用作稅額抵扣。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)用最為頻繁的折舊方法分為：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。由于折舊方法的不同，在折舊費(fèi)用的支付時(shí)也有所不同，這樣計(jì)入成本費(fèi)用的稅費(fèi)抵扣額就會(huì)有所不同，企業(yè)最終所繳納的稅費(fèi)也有所不同。

企業(yè)可以從上述的四種折舊方法中合理選擇，并且要做好資產(chǎn)折舊的復(fù)核工作，不能違反國(guó)家的稅收法律。此外，企業(yè)還要充分考慮稅收的影響因素，因此折舊費(fèi)用將會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)每年的所得稅稅率一成不變，可以選擇加速折舊法。采用加速折舊法，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)時(shí)，早期的攤銷費(fèi)用就會(huì)增加，后期的攤銷費(fèi)用就會(huì)較少，這樣計(jì)入成本費(fèi)用的價(jià)額就會(huì)遞減，企業(yè)就可以采用延期納稅的方法。在累進(jìn)稅制下，如果企業(yè)的利潤(rùn)額較高，稅率就會(huì)增加，最終使得稅負(fù)過高。因此在累進(jìn)稅制下，企業(yè)就可以采用平均年限法，將企業(yè)折舊費(fèi)用合理控制在一定的范圍內(nèi)，這樣取得的利潤(rùn)就會(huì)按照相對(duì)穩(wěn)定的稅率進(jìn)行稅收的計(jì)算。折舊方法的選擇還要考慮通貨膨脹因素，企業(yè)在折舊費(fèi)用提取時(shí)，會(huì)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，而這部分的貨幣資金，會(huì)在累積過程中形成折舊基金，用作企業(yè)固定資產(chǎn)的補(bǔ)償。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在會(huì)計(jì)核算中的存貨核算中，會(huì)涉及存貨核算方式的選擇，也可以稱之為存活計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法有很多中，在不同的加價(jià)方式影響下，最終繳納的稅費(fèi)也會(huì)有所不同。存貨計(jì)價(jià)方法在選擇中由企業(yè)做主，在一年期限內(nèi)企業(yè)不能隨意更改，如果需要更改，需要經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，然后上報(bào)本地稅務(wù)部門，在會(huì)計(jì)報(bào)表中附注說(shuō)明。銷貨成本=期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨，從上述公式中可以看出，期末存貨與銷貨成本之間的關(guān)系呈反比。因此只有盡量減少期末存貨，才能獲得更高的銷貨成本。而由于存貨計(jì)價(jià)方式的不同，就會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)額的高低，如果選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，期末存貨的價(jià)額就會(huì)減少，進(jìn)而增加銷貨成本費(fèi)用。

（四）費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞竭x擇

費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞竭x擇，包括爭(zhēng)取更多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；選擇合理的分?jǐn)偡绞剑绱罅堪l(fā)行債券、股票等；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬，避免造成費(fèi)用損失，增加稅負(fù)。

比如：由一個(gè)企業(yè)或者單位進(jìn)行資金墊付，然后從提供資產(chǎn)、勞務(wù)的單位或者個(gè)人手中獲得原始憑證后，編制費(fèi)用分割單一多份，按照既定的標(biāo)準(zhǔn)，分配各承受單位應(yīng)分擔(dān)的金額，在由各承受單位簽名蓋章進(jìn)行確認(rèn)。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中，選擇科學(xué)合理的稅收籌劃方法，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為神華烏海能源有限責(zé)任公司）

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