AT公司貨幣資金內(nèi)部控制的管理實(shí)踐

劉娜 姚小翠 王有梅

[摘 要] 在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，貨幣資金是流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，它是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的“血液”。貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要資源，企業(yè)只有保持一定的貨幣資金才能正常運(yùn)作。通過以AT公司為研究對象，從其內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督等方面對貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并針對其存在的問題分析原因提出對策。通過案例分析側(cè)面反映中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，從而對中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制有了更深的了解和認(rèn)識，并為其糾正不足提供參考。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制

[中圖分類號] F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0034-03

一、引言

貨幣資金在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，特別是現(xiàn)金和銀行存款，它們都是資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的，控制風(fēng)險也是最高的資產(chǎn)，所以，其很容易成為有心人的目標(biāo)，從而發(fā)生貪污，挪用公款等違紀(jì)行為。如果一個企業(yè)沒有很好的管理貨幣資金，很容易造成資金閑置和浪費(fèi)，導(dǎo)致現(xiàn)金不足或過剩，使企業(yè)財力閑散，從而削弱企業(yè)的實(shí)力。隨著中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)的地位和作用日益明顯，其貨幣資金逐漸出現(xiàn)崗位不協(xié)調(diào)、審計不到位、職業(yè)人員素質(zhì)不高等問題。近年來，陸續(xù)有新聞媒體曝光關(guān)于錢引發(fā)的案件，如挪用公款賭博、攜巨款外逃、抽取回扣等。不難看出，這些案件都與貨幣資金內(nèi)部控制有關(guān)。對貨幣資金內(nèi)部控制的分析是一項(xiàng)緊迫而現(xiàn)實(shí)的問題，也是企業(yè)想持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)注對象之一。因此針對這一話題，對中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

二、AT公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

貨幣資金是企業(yè)重要的資產(chǎn)之一，其流動性較強(qiáng)，控制風(fēng)險也較大，為了企業(yè)的發(fā)展，管理決策者必須對貨幣資金帶來的風(fēng)險進(jìn)行管理[1]。AT公司成立于2008年，擁有170多名員工，主要經(jīng)營手機(jī)電池、對講機(jī)、電子玩具、電池充電器等通信、電器類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷往國內(nèi)外市場。近三年的現(xiàn)金維持在147，234.14-209，753.62元之間，呈先上升后下降的波動趨勢。銀行存款保持在2，429，268.5-2，567，730.71元之間，并且每年都在遞增。其他貨幣資金則在254，818.96-379，739.64元間逐年遞增。從近三年來看，貨幣資金占總資產(chǎn)比例23.36%-25.72%，而貨幣資金在流動資產(chǎn)中所占的比例33.97%-35.67%，二者之差都在2%徘徊，說明它們在這三年的變化不大，反映該公司的貨幣資金管理較好，但從貨幣資金占流動資產(chǎn)比例來看，比重較大，資金利用率不高。貨幣資金，是企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注的焦點(diǎn)。下面將從貨幣資金內(nèi)部控制的“五要素”對AT公司貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行分析，以便提高該公司的貨幣資金管理。

（一）管理者對財務(wù)管理和貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

AT公司的采購部門、銷售部門、財務(wù)部門人數(shù)分別是3、4、3人，銷售部門除了本部門的人員外，總經(jīng)理還特派副總理兼管銷售部門，另外其也花了大部分時間關(guān)注公司的銷售情況。在財務(wù)人員上，總經(jīng)理認(rèn)為把錢放在自己人身上比較安全，所以聘任親戚作為財務(wù)人員。另一方面，公司雖然制定了貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)定，但是實(shí)際工作中并沒有認(rèn)真執(zhí)行。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際工作中，總經(jīng)理為了方便，直接自己審批并到出納報銷，其并沒有按照貨幣資金的流程辦事。從部門設(shè)立人數(shù)以及貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定執(zhí)行來看，管理人員并不了解也不重視貨幣資金管理。

（二）財務(wù)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)人員是貨幣資金活動流程中的執(zhí)行者，其專業(yè)勝任能力對貨幣資金內(nèi)部控制影響重大[2]。AT公司除了財務(wù)經(jīng)理熟悉財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)管理、會計法有關(guān)的法律，具有較好的業(yè)務(wù)能力外，會計和出納的專業(yè)能力并不高，缺乏擔(dān)任該職位的專業(yè)能力。其次，公司沒有定期考核相關(guān)人員的專業(yè)知識，財務(wù)主管也沒有督促財務(wù)人員的學(xué)習(xí)，使財務(wù)人員對其自身專業(yè)知識的加強(qiáng)沒有積極性。

（三）缺乏風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，單憑經(jīng)驗(yàn)判斷風(fēng)險

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速增長，人們對風(fēng)險的認(rèn)識越來越多。但AT公司沒有建立貨幣資金的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和應(yīng)對的規(guī)章制度。對于市場的風(fēng)險判斷，主要靠財務(wù)主管的分析和經(jīng)理的經(jīng)驗(yàn)及直覺，而他們大部分是對數(shù)據(jù)和外部環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險識別，對一些貨幣資金會計信息和傳遞隱含的風(fēng)險不能正確的評估。從AT公司崗位職責(zé)調(diào)查知道，出納負(fù)責(zé)收支的同時編制現(xiàn)金和銀行存款的收付憑證，有時負(fù)責(zé)貨幣資金付款全過程，授權(quán)與審批沒有得到落實(shí)，造成錢賬不分離的現(xiàn)象，這樣很容易出現(xiàn)貪污，挪用和舞弊等行為；再者總經(jīng)理報銷費(fèi)用沒有經(jīng)過財務(wù)主管的審核直接報銷并由出納入賬，其中缺乏憑證的審核，這在一定程度上隱含了信息失真的風(fēng)險。而這些可能隱含了貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險，若主要靠現(xiàn)在公司評估風(fēng)險的方法是很難預(yù)防和評估的。

（四）崗位職責(zé)不分離，授權(quán)審批制度不夠完善

AT公司出納人員存在崗位職責(zé)分不清的現(xiàn)象。該公司出納除了從事銀行業(yè)務(wù)外，平時還利用工作之便，在銀行存款對賬單獲取的同時編制銀行余額調(diào)節(jié)表，完成后自己進(jìn)行審核?，F(xiàn)金盤點(diǎn)并沒有按要求進(jìn)行，其盤點(diǎn)并不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏內(nèi)部監(jiān)督。這在一定程度上違反了職責(zé)不分離的原則，也在無形當(dāng)中給財務(wù)人員提供私吞公款的機(jī)會。每筆付款都需要經(jīng)過總經(jīng)理審批，即所謂的“一支筆審批”，其隨意性比較大，再者購買辦公室用品的過程中并沒有經(jīng)過部門經(jīng)理和財務(wù)主管的審批，直接由總經(jīng)理審批反映其審批不完整。除外AT公司的采購人員在購買辦公用品時直接越過了部門經(jīng)理的審批，由總經(jīng)理辦理?？偨?jīng)理由于業(yè)務(wù)繁忙，經(jīng)常對付款申請單上的內(nèi)容隨意瀏覽，并沒有仔細(xì)核對。再者，一個人核對付款資料很難發(fā)現(xiàn)差錯，這很可能造成信息失真的現(xiàn)象。

三、AT公司貨幣資金內(nèi)部控制改善措施

（一）管理者應(yīng)高度重視財務(wù)管理和貨幣資金內(nèi)部控制

首先AT公司管理者應(yīng)高度重視貨幣資金管理，經(jīng)理除了充分整理和運(yùn)用自己多年積累的經(jīng)驗(yàn)外，在空余時間應(yīng)該學(xué)習(xí)財務(wù)管理和貨幣資金內(nèi)部控制管理的相關(guān)知識，充分了解貨幣資金內(nèi)部控制對公司的意義。再者，總經(jīng)理應(yīng)該從AT公司的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，把對銷售的關(guān)注力度轉(zhuǎn)移部分到財務(wù)部門上，同時，要求公司管理人員也要嚴(yán)格按照規(guī)章辦事，不可越權(quán)，以上級帶動下級的辦法，促進(jìn)員工學(xué)習(xí)貨幣資金的理論知識和業(yè)務(wù)知識，嚴(yán)格執(zhí)行公司貨幣資金內(nèi)部控制制度。

（二）不斷提高財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)

提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)至關(guān)重要。從AT公司的出納人員可知，其財務(wù)人員專業(yè)知識和法律意識并不高，缺乏擔(dān)任該崗位的專業(yè)勝任能力。因此，要規(guī)范財務(wù)人員的行為，就要建立相應(yīng)的選拔、培養(yǎng)、考察制度。首先，AT公司的管理者應(yīng)該摒棄自己資金放在自己人手里更安全的心理，從公司的實(shí)際出發(fā)，在招聘財務(wù)人員時，要考慮該人員是否具有貨幣資金管理的職業(yè)道德素養(yǎng)；是否遵守會計的法律法規(guī)；是否具有勝任該職位的財會知識和專業(yè)能力。其次加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育和法律意識。公司人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)，期刊等方法學(xué)習(xí)財會知識，也可以通過邀請具有豐富經(jīng)驗(yàn)的教授開展貨幣資金管理理論和業(yè)務(wù)講座，要求財務(wù)人員參加并學(xué)習(xí)。再者定期考核財務(wù)人員的會計知識和業(yè)務(wù)方面的能力，公司可以采取鼓勵政策。如對于會計人員在一個月內(nèi)的工作中沒有出現(xiàn)錯誤，可以適當(dāng)獎勵；公司員工考取有關(guān)崗位的證件，如中、高級會計證、注冊會計師證等，相關(guān)費(fèi)用可以報銷，充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性。AT公司通過這些方式，引導(dǎo)財務(wù)人員積極學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)發(fā)展，為公司的持續(xù)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)對貨幣資金的各種風(fēng)險評估和防范意識

1.成立風(fēng)險管理委員會。因?yàn)锳T公司的規(guī)模和人數(shù)有限，公司可以從各部門中選取與貨幣資金接觸的有關(guān)專業(yè)人員組成風(fēng)險管理委員會，并規(guī)定風(fēng)險管理委員會成員至少每月對貨幣資金業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，找出存在的風(fēng)險并及時采取防范措施。如有需要也可以從外部聘請風(fēng)險評估專家對公司的貨幣資金進(jìn)行風(fēng)險識別和評估。

2.加強(qiáng)對貨幣資金風(fēng)險進(jìn)行定量和定性的分析。AT公司的經(jīng)理和財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對貨幣資金定量和定性的分析能力，其可以根據(jù)財務(wù)報表和有關(guān)貨幣資金的資料，對貨幣資金結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力、獲取現(xiàn)金能力、收益質(zhì)量等與貨幣資金有關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行定量分析。另外，公司管理決策層和財務(wù)人員可以根據(jù)貨幣資金相關(guān)信息和自己歷年以來的經(jīng)驗(yàn)對其進(jìn)行分析，同時強(qiáng)化貨幣資金風(fēng)險的防范意識，必要時也可以采取調(diào)查分析法和專家分析法等進(jìn)行風(fēng)險評估。

（四）建立職務(wù)崗位相分離制度，完善授權(quán)審批制度

首先針對AT公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，應(yīng)該健全貨幣資金有關(guān)崗位的責(zé)任制度，明確每個崗位的權(quán)限和職責(zé)，確保貨幣資金有關(guān)職務(wù)相分離、制約和監(jiān)督。在實(shí)際工作中，AT公司要嚴(yán)格要求財務(wù)主管、會計和出納嚴(yán)守自己的工作崗位，明白自己應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么。如出納應(yīng)該在每日下班前結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并實(shí)地盤點(diǎn)現(xiàn)金，看賬務(wù)是否相同；同時，需明確不可以兼任會計崗位的工作，會計亦然。再者，出納也不可以為了便利，一個人負(fù)責(zé)編制余額調(diào)節(jié)表以及取得銀行存款對賬單，即使負(fù)責(zé)了也不可以自己審核，需要交給財務(wù)主管審核。雖然AT公司財務(wù)人員比較少，在不相容崗位上難以分離，但至少做到錢賬分離。

其次AT總經(jīng)理不需要對每一筆付款親自審批，對于一些費(fèi)用報銷，尤其是零星支出，經(jīng)理可以將權(quán)限下放給財務(wù)主管或者其他經(jīng)理，同時，規(guī)定他們支付審批的權(quán)限，并嚴(yán)格要求其執(zhí)行，不可以超過貨幣資金的授權(quán)范圍。權(quán)力的下放有利于縮短報銷期限，提高工作效率。

（五）建立審計部門，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施少不了相應(yīng)的監(jiān)督控制，只有與監(jiān)督相配合，貨幣資金控制過程才能得到更好的評價和運(yùn)作，并及時發(fā)現(xiàn)問題并加以糾正[3]。AT公司的規(guī)模不大，經(jīng)理出于對設(shè)立內(nèi)部審計部門的成本考慮，沒有設(shè)立該部門。但是隨著公司近幾年的發(fā)展，其銷售收入在6000萬元左右，這已經(jīng)表明公司有足夠的資金成立這個部門。而且從公司貨幣資金的風(fēng)險，控制活動，信息與溝通等方面都說明內(nèi)部監(jiān)督的重要性。雖然AT公司每年都會對年報進(jìn)行審計，但這些外部機(jī)構(gòu)經(jīng)常僅限于會計方面的審計，對公司內(nèi)部控制審計涉及的內(nèi)容并不多，而公司經(jīng)營者出于時間和人員的限制，一般也沒有進(jìn)行詳細(xì)的分析。因此，為了加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督，公司有必要建立一個獨(dú)立的審計部門。公司可以從外界招收有經(jīng)驗(yàn)的審計員，成立審計小組，對內(nèi)部控制進(jìn)行定期或不定期審查監(jiān)督。針對AT公司貨幣資金內(nèi)部控制情況，應(yīng)該對以下內(nèi)容進(jìn)行檢查：首先，對現(xiàn)金進(jìn)行突擊檢查。AT公司應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)金盤點(diǎn)，對現(xiàn)金實(shí)行突擊盤點(diǎn)或者定期盤點(diǎn)，在檢查的過程中也需要結(jié)合現(xiàn)金收付憑證和現(xiàn)金日記賬等資料，檢查其賬物是否相符，現(xiàn)金辦理業(yè)務(wù)是否合理。同時要加強(qiáng)銀行日記賬和銀行對賬單的核對，要求會計人員根據(jù)核對無誤的資料如實(shí)填制銀行余額調(diào)節(jié)表。其次，定期檢查公司在貨幣資金業(yè)務(wù)過程中是否存在不相容職位混崗的現(xiàn)象，如出納是否兼顧審核或者復(fù)核的崗位；檢查貨幣資金的相關(guān)會計憑證和賬務(wù)復(fù)核，其審批手續(xù)是否完整，是否合理等；檢查貨幣資金付款過程中的印章是否由一個人保管和辦理；票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管等相關(guān)手續(xù)是否按照公司規(guī)章辦事。

四、結(jié)論與啟示

在我國中小企業(yè)中，有許多企業(yè)對貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)資金管理散亂、利用效率低下的現(xiàn)象。通過了解AT公司的貨幣資金內(nèi)部控制的基本情況，分析發(fā)現(xiàn)AT存在管理人員對財務(wù)管理和貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視、財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高、崗位職責(zé)不分離、缺乏風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)、授權(quán)審批制度以及內(nèi)部監(jiān)督等問題。為了提高公司貨幣資金的利用效率，加強(qiáng)公司的貨幣資金管理，提出加強(qiáng)會計人員專業(yè)能力、完善授權(quán)崗位制度、建立風(fēng)險機(jī)構(gòu)加強(qiáng)公司對貨幣資金的風(fēng)險敏感度、建立審計部門加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等一系列的措施，完善新興AT公司的貨幣資金內(nèi)部控制制度，從而促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展。這從側(cè)面反映要加強(qiáng)中小企業(yè)貨幣資金管理，需要從自身企業(yè)出發(fā)，并基于自身特點(diǎn)，設(shè)計和完善與公司相應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)貨幣資金的管理，使企業(yè)能夠更好更快的運(yùn)轉(zhuǎn)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]