全面預(yù)算在精細(xì)化醫(yī)院管理中的運用

葉建春

摘要：穩(wěn)健的發(fā)展是醫(yī)院抵御內(nèi)外部環(huán)境變化的必然要求，大部分醫(yī)院越來越重視精細(xì)化管理。全面預(yù)算管理是醫(yī)院將其原本粗放型的管理模式轉(zhuǎn)換為精細(xì)化管理模式的重要手段，但是由于認(rèn)知、理解等上的偏差，一些醫(yī)院對全面預(yù)算在精細(xì)化醫(yī)院管理中的作用并不明確，使其在內(nèi)部建設(shè)全面預(yù)算管理時，預(yù)算編制的框架和范圍假設(shè)不全面，預(yù)算管理的運用受到制約。基于此，對全面預(yù)算管理進行研究具有重要意義，以便進一步分析其在精細(xì)化醫(yī)院管理中的運用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;精細(xì)化管理;醫(yī)院

一、全面預(yù)算管理在醫(yī)院精細(xì)化管理中的作用

（一）將醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)具體化

醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展對醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)和方向的制定提出了要求，全面預(yù)算對醫(yī)院經(jīng)營各個活動的數(shù)據(jù)進行整合和分析?！爸\先事則昌，事先謀則亡”，醫(yī)院在經(jīng)營過程中，對于之后經(jīng)營活動提前進行規(guī)劃是保證其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，即醫(yī)院要對之后的經(jīng)營有目標(biāo)和方向，而且其必須滿足醫(yī)院發(fā)展的需求，切合可持續(xù)發(fā)展的主題，要求醫(yī)院必須整合經(jīng)營活動中的所有數(shù)據(jù)，并通過對其的分析明確醫(yī)院經(jīng)營活動的方向，為醫(yī)院制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支撐，使其更有科學(xué)性。再將醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)進行細(xì)分，分配到每個科室、每個環(huán)節(jié)，為醫(yī)院總目標(biāo)的實現(xiàn)搭建橋梁，具體化醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）規(guī)范經(jīng)營活動流程

醫(yī)院的各個部門之間即獨立又聯(lián)合，其業(yè)務(wù)的匯總便是醫(yī)院的總業(yè)務(wù)，任何一個組成部分的變動都會影響醫(yī)院的發(fā)展。全面預(yù)算是對醫(yī)院經(jīng)營中的每個活動都進行管控，在醫(yī)院內(nèi)部高效實施的預(yù)算管理可以為每個科室、其分部、管轄部門都制定了預(yù)期指標(biāo)，在保證預(yù)算目標(biāo)可行的基礎(chǔ)上，建立規(guī)范他們行為的準(zhǔn)則硬性要求。而且預(yù)算管理將醫(yī)院目標(biāo)進行細(xì)化，為每個部門都制定了其在下期經(jīng)營活動中需要達到的目標(biāo)，使各部門為了目標(biāo)的實現(xiàn)主動進行活動行為調(diào)整，進一步規(guī)范了經(jīng)營活動流程。

（三）控制日常經(jīng)濟活動

預(yù)算管理不單是進行預(yù)算編制，除了對事前的預(yù)測管控之外，同樣也對事中、事后的互動進行控制。在醫(yī)院經(jīng)營過程中，管理人員可以通過設(shè)定的指標(biāo)判斷各部門在實際中的活動情況，并根據(jù)實際數(shù)據(jù)和預(yù)算指標(biāo)是否存在偏差對各部門的行動進行協(xié)調(diào)。而且管理者和領(lǐng)導(dǎo)者可以通過實際中的完成程度判斷員工在其中的工作效率，使其更好地掌握醫(yī)院的各項活動情況，并對其進行監(jiān)管。同時在這個過程中，對于發(fā)生偏差的情況，完善的預(yù)算管理制度中也包含著對偏差的調(diào)節(jié)機制，對預(yù)算的偏差進行分析，并采取相應(yīng)的措施。故而，全面預(yù)算可以控制醫(yī)院日常經(jīng)營活動[1]。

（四）作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)

在對行為的管理中，醫(yī)院需要對員工在活動中的執(zhí)行力和工作效率有較為準(zhǔn)確的掌握，通過預(yù)算管理可以為醫(yī)院提供部門KPI和個人KPI，以此作為部門和員工工作的考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其完成程度和完成質(zhì)量對其進行合理的獎懲，提高工作效率。同時，借助考核指標(biāo)的完成程度，管理者可以及時了解員工在工作中的問題，及時加以指導(dǎo)，保證工作質(zhì)量。

（五）優(yōu)化資源配置

全面預(yù)算是醫(yī)院為其下一階段經(jīng)營制定的計劃，通過對醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的精細(xì)化為醫(yī)院的每個活動環(huán)節(jié)制定預(yù)期目標(biāo)。目標(biāo)制定的同時也為各環(huán)節(jié)作業(yè)中所消耗的資源有了量的計算，醫(yī)院可以根據(jù)預(yù)期目標(biāo)限制各項活動中對醫(yī)院資源的利用額度，從而減少資源的浪費，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。比如，醫(yī)院在制定完總成本的計劃后，以工作量核算為依據(jù)對每個活動環(huán)節(jié)進行目標(biāo)成本確定。在目標(biāo)的約束以及有限資源的壓力下，各部門會對部門業(yè)務(wù)的運行進一步精細(xì)化，最大限度的利用所有資源，對其進行科學(xué)合理的配置。

二、構(gòu)建醫(yī)院全面預(yù)算管理體系

（一）醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的崗位設(shè)置

在會計的崗位制度上，必須做到不相容崗位分離，醫(yī)院要明確預(yù)算管理中涉及到的各崗位職責(zé)，嚴(yán)格按照這個制度執(zhí)行，杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證醫(yī)院目標(biāo)的實現(xiàn)。一般在醫(yī)院中，由各部門負(fù)責(zé)本部科室的預(yù)算編制以及預(yù)算的執(zhí)行等工作，而預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算的審批流程，故而這個部門負(fù)責(zé)人所擔(dān)負(fù)的職責(zé)是不相容的，當(dāng)預(yù)算管理委員會的負(fù)責(zé)人也擔(dān)任著一個科室的預(yù)算編制過程時，其不能從客觀的角度出發(fā)判斷預(yù)算編制合理性。所以，醫(yī)院在安排人員的職責(zé)時，除了考慮其能力水平之外，還要考慮不相容崗位分離的要求，確保預(yù)算管理在事前的控制效果。

（二）預(yù)算編制

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理中的核心環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的合理性和有效性直接關(guān)系到預(yù)算管理整體的效果實施。預(yù)算的編制范圍和內(nèi)容必須包括醫(yī)院的各項活動，同時選擇適合自身的預(yù)算編制流程。

1.預(yù)算編制范圍和內(nèi)容

從收支的角度來說，預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，分別對其進行范圍的確定，明確預(yù)算內(nèi)容。公立醫(yī)院的收入主要來自財政撥款、醫(yī)療收入以及其他收入，醫(yī)院在進行編制時以歷年數(shù)據(jù)作為依據(jù)。其中，財政撥款屬于既定數(shù)據(jù)，醫(yī)院主要的重心在于醫(yī)療收入和其他收入數(shù)據(jù)的確定上，通過對數(shù)據(jù)規(guī)律的分析和之后發(fā)展的趨勢進行預(yù)測;公立醫(yī)院支出主要有財政項目補助支出、業(yè)務(wù)支出、管理支出以及其他支出等。醫(yī)院的支出主要是指醫(yī)院在活動中的各項成本，對于支出的預(yù)算便是對成本的預(yù)算，醫(yī)院可以按照項目的重要性、支出的必要性等作為依據(jù)進行編制。其中，醫(yī)院要注意其成本的復(fù)雜性，除了固定的成本之外，還涉及到諸多可變成本，預(yù)算方法并不統(tǒng)一。比如關(guān)于醫(yī)院員工的基本工資，按照人數(shù)和國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)采用定額制，但是定額制不能使用在獎勵性績效工資的分配上，其在滿足總量控制且穩(wěn)步增長、效益優(yōu)先且兼顧公平、強化考核且注重激勵、平穩(wěn)過渡且有效銜接以及收支當(dāng)月發(fā)生制的原則下，在明確核算對象的基礎(chǔ)上，以工作量和質(zhì)量為手段設(shè)立指標(biāo)，明確獎勵性績效工資在每個科室、每個項目中的分配方法，從而實現(xiàn)對可變成本的精細(xì)化管理[2]。

2.預(yù)算編制流程

預(yù)算的編制流程可以大體分為五個過程。第一個過程，收集預(yù)算過程中需要的各項信息數(shù)據(jù)，通常涉及到醫(yī)院的各項活動;第二個過程，根據(jù)對掌握收據(jù)的分析，結(jié)合醫(yī)院的資源、發(fā)展方向以及市場環(huán)境等制定初步預(yù)算指標(biāo)，通過自上而下、自下而上幾個反復(fù)的程序后，得出最終預(yù)算指標(biāo);第三個過程，將得出的預(yù)算指標(biāo)細(xì)分到各部門;第四個過程，各部門結(jié)合自身實際對分配的指標(biāo)進行可行性分析，通過上下意見交換，得出最終的各部門預(yù)算目標(biāo);第五個過程，制定預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行制度。由于預(yù)算涉及到醫(yī)院活動的方方面面，還需要保證預(yù)算指標(biāo)的可行性，所以對預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)度和合理性有較高的要求。

（三）預(yù)算執(zhí)行和其調(diào)整

預(yù)算指標(biāo)制定后，各部門、各員工的績效目標(biāo)也已確定，同時，醫(yī)院還需要完善預(yù)算的執(zhí)行流程，確保醫(yī)院活動按照預(yù)期進行。除此之外，由于影響醫(yī)院發(fā)展的因素具有不確定性，所以在經(jīng)營過程中，其實際情況和預(yù)期指標(biāo)會有發(fā)生偏差的情況出現(xiàn)，故而醫(yī)院需要構(gòu)建預(yù)算偏離應(yīng)對機制，主要包括三個過程。第一個過程先進行預(yù)算是否出現(xiàn)偏差分析，并對其偏差大小進行確定;第二個過程，在明確醫(yī)院的預(yù)算發(fā)生偏差后，分析偏差原因，確定其關(guān)鍵影響因素;第三個過程，按照上一過程分析出的結(jié)果采取應(yīng)對措施，調(diào)整偏差，以便為醫(yī)院發(fā)展提供準(zhǔn)確的指導(dǎo)數(shù)據(jù)[3]。

（四）預(yù)算考核

通過制定各部門、各員工具體指標(biāo)，預(yù)算管理可以促進醫(yī)院的精細(xì)化管理，但在這個過程中，醫(yī)院需要將預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行和績效考核結(jié)合。比如醫(yī)院一般規(guī)定醫(yī)師類績效獎金是按診療項目統(tǒng)計工作量收入，再扣除科室可控成本后結(jié)余效益及各項質(zhì)量控制指標(biāo)綜合計獎。通過績效考核系統(tǒng)，可以對預(yù)算的編制、執(zhí)行等是否合理、科學(xué)進行評價，便于管理人員及時對預(yù)算管理制度進行調(diào)整。

三、結(jié)束語

全面預(yù)算管理對醫(yī)院下一步的活動提前制定計劃和發(fā)展框架，對于各項項目的進行制定適宜的預(yù)期目標(biāo)。通過對人才、資金等各項資源的整合以及業(yè)績評價等幫助醫(yī)院實現(xiàn)有限資源的最大利用化，極大地促進了醫(yī)院的精細(xì)化管理。

參考文獻：

[1]陳愛華.全面預(yù)算管理在醫(yī)院管理中的應(yīng)用研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016 （3）：88-88.

[2]丘偉芬.淺析全面預(yù)算管理在公立三甲醫(yī)院中的應(yīng)用[J].財會學(xué)習(xí)，2018，203 （29）：66-67.

[3]孫穎超.加強全面預(yù)算推動公立醫(yī)院精細(xì)化管理[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017 （21）：205.