建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃研究

王玉萍

摘 要 自從2016年5月1日開(kāi)始，我國(guó)各個(gè)行業(yè)全面取消營(yíng)業(yè)稅改收增值稅，是我國(guó)為了深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和構(gòu)建統(tǒng)一稅務(wù)管理體制的重要措施，對(duì)于建筑施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。對(duì)此，本文從建筑施工企業(yè)的角度談了實(shí)行營(yíng)改增之后的納稅籌劃研究工作，分析了納稅籌劃的特點(diǎn)和實(shí)行營(yíng)改增之后稅制的變化，提出了幾點(diǎn)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的具體方法，希望對(duì)于相關(guān)的建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 營(yíng)改增 納稅籌劃

一、施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出更高要求

為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，國(guó)家稅務(wù)總局就建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)公告做了進(jìn)一步說(shuō)明：增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一次備案制。以上所舉的便民優(yōu)惠政策，若施工企業(yè)人員不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，將使企業(yè)面臨稅不同程度稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）由于建筑施工企業(yè)產(chǎn)高利低的現(xiàn)狀，進(jìn)項(xiàng)留抵大的現(xiàn)狀普遍存在

原因一是施工企業(yè)產(chǎn)高利低的現(xiàn)象很普遍，造成施工成本本身就大，從而取得更大的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是施工中材料占比一般在50%～70%，且商貿(mào)企業(yè)一般納稅人門(mén)檻較低（年收入達(dá)到80萬(wàn)元即可），故造成取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中50%～70%的稅率為16%，三是近兩年由于防塵治霾的影響，各地政府對(duì)現(xiàn)場(chǎng)沙石料場(chǎng)進(jìn)行整頓治理、大面積關(guān)停致使現(xiàn)場(chǎng)沙石料漲價(jià)嚴(yán)重，基本漲幅度達(dá)2～3倍，造成材料成本占比更大，大部門(mén)項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)交增值稅在銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)后達(dá)不到2%的情況下，仍在施工所在地鋼性支付2%的預(yù)繳稅金，并且目前稅務(wù)總局在進(jìn)項(xiàng)留抵方面并沒(méi)有相應(yīng)政策退還機(jī)制，使施工企業(yè)實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重，相較營(yíng)業(yè)稅下，會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額與預(yù)繳稅額之和的情況，在增值稅是價(jià)外稅的模式下，出現(xiàn)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與預(yù)繳稅額在用完業(yè)主支付的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況下，進(jìn)一步擠占施工利潤(rùn)的現(xiàn)金流，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)大于計(jì)算稅負(fù)的現(xiàn)象普遍存在。

二、增值稅進(jìn)行納稅籌劃的方法

第一，堅(jiān)持貫徹增值稅專(zhuān)用發(fā)票“應(yīng)取盡取，應(yīng)抵盡抵”原則，是使企業(yè)整體稅負(fù)降低的根本。

第二，合理選擇供應(yīng)商。在實(shí)施營(yíng)改增之后，一方面，增值稅為價(jià)外稅，如供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則該增值稅可用于抵扣，采購(gòu)成本為不含稅價(jià)格。如供應(yīng)商不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則該增值稅不能用于抵扣，需全部計(jì)入采購(gòu)成本。另一方面，以應(yīng)交增值稅作為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加仍然為價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響應(yīng)交納的增值稅額，而從影響計(jì)入損益的稅金及附加的金額。因此，在確定采購(gòu)定價(jià)和選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)以“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則，合理確定采購(gòu)價(jià)格和供應(yīng)商。

第三，合理選擇稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于施工企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目從稅務(wù)管理層面來(lái)講，首要任務(wù)就是做好稅負(fù)測(cè)算工作，其根本依據(jù)是成本評(píng)估。對(duì)于目前一般市政項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，業(yè)主過(guò)程中支付撥款進(jìn)度比例較低，一般為70%～80%。因此，勞務(wù)分包時(shí)以清包工方式提供建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%；又比如，根據(jù)財(cái)稅【2016】140號(hào)十六條明確規(guī)定：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。換而言之，有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率可以出現(xiàn)10%，根據(jù)目前施工項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算情況，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%，需要在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。綜上所述，合理選擇稅收優(yōu)惠政策對(duì)施工項(xiàng)目過(guò)程中現(xiàn)金流極其重要。

三、關(guān)于消化進(jìn)項(xiàng)留抵的思考

第一，根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或銷(xiāo)售、出租取得與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。目前施工企業(yè)普遍進(jìn)項(xiàng)留抵較大的問(wèn)題，特別是虧損項(xiàng)目多的企業(yè)留抵愈大，希望問(wèn)題能層層上移，得到政策層面對(duì)施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的重視，進(jìn)而改變目前形式稅負(fù)減少而實(shí)際多繳稅款無(wú)法退回造成實(shí)際稅負(fù)增加的情形。

第二，合理做好納稅籌劃，減少對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的取得進(jìn)而消化前期留抵稅額，比如對(duì)下分包盡量采用清包工方式取得3%的稅率發(fā)票，再比如對(duì)現(xiàn)場(chǎng)砂石料的取得，在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)采掘的沙石料廠（3%的增值稅率）和商貿(mào)企業(yè)（16%的增值稅率）進(jìn)行總體比價(jià)的情況下，在現(xiàn)場(chǎng)采掘的沙石料廠不含稅成本小于或等于商貿(mào)企業(yè)的情況下，盡量向現(xiàn)場(chǎng)采掘的沙石料場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)沙石料，對(duì)方在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案后，可享受3%稅率的稅收優(yōu)惠政策，從而給我方開(kāi)出3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣既減少了對(duì)供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)金流支出，又可進(jìn)一步消化前期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、結(jié)語(yǔ)

為促進(jìn)建筑施工企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)稅務(wù)工作者要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，為建筑施工企業(yè)營(yíng)造良好的稅務(wù)核算環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（作者單位為中鐵二十一局集團(tuán)路橋工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 袁美華.探究建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（18）：338.

[2] 陸中華.建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃探究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2017（5）：18-19.

[3] 謝俊杰.淺談“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界，2016（36）.