完善我國(guó)新時(shí)代會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

石健雄

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）12-145-01

摘 要 加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是新時(shí)代推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分。新時(shí)代要更好的完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須立足于我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督主體權(quán)責(zé)；對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的總體目標(biāo)一致的情況下，建立不同的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

關(guān)鍵詞 基本經(jīng)濟(jì)制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督 監(jiān)督機(jī)制

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的一般含義

從會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的層次看，會(huì)計(jì)監(jiān)督大致包括兩層含義。首先，從宏觀角度考察，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指根據(jù)國(guó)家財(cái)政政策、法規(guī)，按經(jīng)濟(jì)核算的要求對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。其次，從微觀角度考察，以代理理論為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指委托人利用會(huì)計(jì)信息對(duì)代理人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而有效評(píng)價(jià)代理人的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以保證委托人的合法權(quán)益。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度化首先是指會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能時(shí)應(yīng)有一定的制度依據(jù)和保證；其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度化還指對(duì)會(huì)計(jì)人員工作監(jiān)督的制度化。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合理化是指會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的制定必須結(jié)合客觀經(jīng)濟(jì)實(shí)際，應(yīng)當(dāng)注意制度的有效性及嚴(yán)肅性。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，任何違法行為都是有成本的，因而，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法力度，加大違法行為的成本，才能增進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)構(gòu)建政府監(jiān)督、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化監(jiān)督、維護(hù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。另一方面，從國(guó)家審計(jì)署歷年公布的對(duì)中央企業(yè)年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果看，部分中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不實(shí)，虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；部分中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控能力仍然薄弱，因違規(guī)決策、決策失誤或管理不善造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失等情況屢見(jiàn)不鮮。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的制度分析

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國(guó)家集企業(yè)所有者和社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者于一身，企業(yè)行為服從政府行為，政府通過(guò)計(jì)劃對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的約束。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性主要體現(xiàn)在防止了企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生。然而，受客觀環(huán)境的制約，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，同樣存在非技術(shù)性的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，例如五十年代后期的浮夸風(fēng)。

三、完善我國(guó)新時(shí)代會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

（一）我國(guó)新時(shí)代的基本經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

新時(shí)代的基本經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，是同社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度聯(lián)系在一起的。劉鶴副總理指出，社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度是指，在所有制方面，堅(jiān)持公有制主體地位和國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位，同時(shí)大力調(diào)整所有制結(jié)構(gòu)；在分配制度方面，堅(jiān)持按勞分配為主體，承認(rèn)物質(zhì)利益原則和合理的收入差距；在資源配置方面，堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革方向。劉鶴進(jìn)一步指出，社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度對(duì)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有系統(tǒng)性重要影響。

公有制主體地位和國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位，是確保我國(guó)社會(huì)主義方向的重要保證，也是我國(guó)治理體系現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。作為國(guó)家治理體系的一部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作同樣也必須基于我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和體系的建設(shè)，未能充分立足我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度，未能充分以目標(biāo)導(dǎo)向開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了在會(huì)計(jì)監(jiān)督理論研究和實(shí)踐中，難以解決監(jiān)督體系落后、監(jiān)督機(jī)制僵化的問(wèn)題。

（二）完善新時(shí)代會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。這一規(guī)定，在一定程度上混淆了會(huì)計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)監(jiān)督，加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督成本。我國(guó)的《會(huì)計(jì)人員管理辦法》，混淆了會(huì)計(jì)人員自身違法行為和被脅迫違法行為的界限，不合理的加重了普通會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，不符合責(zé)權(quán)利大體一致原則。此外，實(shí)踐中，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為處罰偏輕，也削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。

立足于我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，既是目標(biāo)導(dǎo)向也是問(wèn)題導(dǎo)向。我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度，堅(jiān)持公有制主體地位和國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，決定了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主導(dǎo)方向。對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)在防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位合規(guī)經(jīng)營(yíng)方面發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。加強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。對(duì)上市公司而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要職能是提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。對(duì)非上市的眾多私有經(jīng)濟(jì)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)充分考慮成本效益原則，以稅務(wù)監(jiān)督為主導(dǎo)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是新時(shí)代推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分。新時(shí)代要更好的完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須立足于我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的總體目標(biāo)一致的情況下，建立不同的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。明確會(huì)計(jì)監(jiān)督主體權(quán)責(zé)：國(guó)家財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)立足完善經(jīng)濟(jì)部門(mén)內(nèi)部控制制度、健全會(huì)計(jì)法律制度，從宏觀角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行把控。稅務(wù)、證券管理部門(mén)、銀行、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮的在各自領(lǐng)域內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，有效降低會(huì)計(jì)監(jiān)督成本、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉慧，張明祥.會(huì)計(jì)監(jiān)管的演進(jìn)與發(fā)展研究[J].會(huì)計(jì)研究，2019（2）.

[2]唐國(guó)平，劉忠全，劉金洋.我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及優(yōu)化思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（12）.