行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策

萬幫斌

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，特別是黨的“十八大”以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)已作為加強各行政事業(yè)單位管理的一項重要工作。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)作為單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容，是單位整個內(nèi)控制度的出發(fā)點和落腳點，從預(yù)算編制到執(zhí)行、從相關(guān)業(yè)務(wù)費用的發(fā)生到報銷、從資產(chǎn)的采購到管理、從項目的立項到投入使用等，都越來越顯示出其重要性。本文主要闡述了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、財務(wù)內(nèi)控制度不健全、財務(wù)人員配備不到位及預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性等問題，并從解決問題的角度分析相關(guān)對策及解決辦法。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)部控制;問題;對策

近年來，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度得到了長足發(fā)展，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平也得到了不斷提高，但為了能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及中央“八項規(guī)定”的要求，保證行政事業(yè)單位高效運行，預(yù)防腐敗，不斷提高公共服務(wù)的能力和水平，使公共財政的績效得到進(jìn)一步提升，就需要行政事業(yè)單位不斷加強財務(wù)管理工作，完善財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概念及重要性

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制作為單位內(nèi)控制度的重要組成部分，是指行政事業(yè)單位通過制定系統(tǒng)的財務(wù)制度、實施有效的管控措施和規(guī)范的財務(wù)管理流程，為實現(xiàn)單位控制目標(biāo)、防范風(fēng)險而采取的自我約束和規(guī)范的過程。全面有效系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，一方面能夠不斷提升財務(wù)管理質(zhì)量，提高財務(wù)信息質(zhì)量，引導(dǎo)單位能夠嚴(yán)格按照國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)加強日常業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，從而更好地促進(jìn)單位管理水平和有效預(yù)防腐敗;另一方面能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面存在的問題，加強工作各環(huán)節(jié)的銜接，通過實施有效的內(nèi)控機(jī)制，提高規(guī)范運行水平，切實為行政事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展提供制度支持和保障。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及原因

（1）重視程度不夠，內(nèi)控意識淡薄

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度仍處于建設(shè)和完善階段?，F(xiàn)階段，各單位普遍存在重視程度不夠、意識淡薄現(xiàn)象，雖然都相應(yīng)成立了相關(guān)組織、制定了相關(guān)制度，但真正能夠有效開展工作和執(zhí)行較難。存在部分事項先辦后補手續(xù)、“三重一大”未嚴(yán)格履行集體決策以及隨意變更預(yù)算等現(xiàn)象，甚至部分單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對財務(wù)內(nèi)控所要求的流程產(chǎn)生抵觸情緒，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控制度所要求的流程手續(xù)繁瑣、影響效率。究其原因就是對財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要性認(rèn)識不到位，單位主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)及員工在思想上對所實施財務(wù)內(nèi)控制度意識淡薄，未能正確對待權(quán)力與權(quán)限問題，導(dǎo)致實施效果不明顯。

（2）相關(guān)財務(wù)制度不夠系統(tǒng)，執(zhí)行困難

由于單位財務(wù)內(nèi)部控制制度尚處在建設(shè)和完善階段，各項制度的銜接尚處在摸索過程中。一方面，業(yè)務(wù)流程的有效制衡未得到充分實現(xiàn)，尚處在不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程，財務(wù)內(nèi)控制度跟進(jìn)尚需不斷適應(yīng)新情況、新問題;另一方面，行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計未充分進(jìn)行科學(xué)性、可行性論證和有效的適應(yīng)性分析，致使在制定財務(wù)管理制度時缺乏系統(tǒng)性、全面性、重點不突出，適應(yīng)性有待加強。實際工作中，各業(yè)務(wù)部門在實施財務(wù)內(nèi)控制度時，出現(xiàn)由于設(shè)計缺陷，導(dǎo)致推諉、扯皮的現(xiàn)象，在具體實施財務(wù)內(nèi)部控制過程中有效執(zhí)行較困難。

（3）財務(wù)人員配備不夠，不相容崗位分離有待加強

單位財務(wù)內(nèi)部控制的實施主體是財務(wù)人員，然而行政事業(yè)單位受人員編制的限制，在配備財務(wù)人員時，沒有得到充分的重視。配備的財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，不能滿足單位實施財務(wù)內(nèi)控的需求。在實際工作中，由于人員配備受限，不相容崗位分離得不到有效執(zhí)行，財務(wù)人員專業(yè)水平不高，會導(dǎo)致單位財務(wù)內(nèi)部控制存在執(zhí)行偏離的問題。

（4）預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，無法實施有效內(nèi)控

行政事業(yè)單位的經(jīng)費來源主要是財政預(yù)算撥款，預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化水平直接決定了單位的預(yù)算績效。但在預(yù)算編制過程中，一方面，普遍存在盲目申請預(yù)算、執(zhí)行不到位的情況，造成預(yù)算執(zhí)行率不高;另一方面，存在預(yù)算編制是財務(wù)部門的事，與本部門無關(guān)的思想，單位內(nèi)部缺乏充分溝通。以上兩種情況，造成了在預(yù)算執(zhí)行過程中隨意增加、調(diào)減預(yù)算的現(xiàn)象，對預(yù)算剛性約束認(rèn)識不到位，無法實施有效的預(yù)算控制。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度改進(jìn)的方法和對策

（1）建立單位財務(wù)內(nèi)控一把手負(fù)責(zé)制

好的制度需要好的貫徹執(zhí)行，作為單位一把手，應(yīng)該對本單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)負(fù)責(zé)。對單位制定的財務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)編印成冊，分發(fā)到全體干部職工，加大宣傳培訓(xùn)力度，在單位內(nèi)部開展大學(xué)習(xí)、大討論，切實使單位職工對財務(wù)內(nèi)控制度入腦入心，提升全體人員的內(nèi)控意識。單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要做到率先垂范，督促單位財務(wù)人員、內(nèi)審人員開展內(nèi)控執(zhí)行情況分析，定期開展財務(wù)內(nèi)控自我評價工作，研究執(zhí)行過程的偏差，力爭使執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控成為一種習(xí)慣，營造內(nèi)控建設(shè)人人有，內(nèi)控執(zhí)行有人人的良好氛圍。

（2）建立健全單位財務(wù)內(nèi)控制度

成立單位財務(wù)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位負(fù)責(zé)人任組長，各業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人為成員，在單位內(nèi)控委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和工作安排下，認(rèn)真梳理優(yōu)化單位財務(wù)內(nèi)控制度，在保證全面性的基礎(chǔ)上，做到重點突出，研究并制定適應(yīng)本單位、本部門的財務(wù)內(nèi)控制度，在充分考慮制衡性的情況下，也要兼顧成本效益，突出“把權(quán)力關(guān)在制度的籠子里”的理念，牢固樹立權(quán)力與權(quán)限的思想，保證單位財務(wù)內(nèi)控制度貫穿于業(yè)務(wù)流程的全過程，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度在單位預(yù)防腐敗工作的作用。

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合單位實際，制定適合本單位的預(yù)算編制、執(zhí)行、評價機(jī)制，業(yè)務(wù)經(jīng)費審核、審批權(quán)限及流程，物資采購申請及領(lǐng)用制度，資產(chǎn)購置、使用管理與核銷程序，項目立項、實施與驗收標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控制度。在建立健全財務(wù)內(nèi)控制度過程中，行政事業(yè)單位也可以通過聘請會計師事務(wù)所參與單位的財務(wù)內(nèi)控建設(shè)流程設(shè)計、內(nèi)控制度的制定，并多方征求意見，修改完善。

（3）加強單位財務(wù)人員隊伍建設(shè)

財務(wù)人員職業(yè)道德和專業(yè)水平是決定單位財務(wù)管理水平的主要因素，是保證財務(wù)內(nèi)控制度得到有效實施的關(guān)鍵因素，行政事業(yè)單位應(yīng)按照單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的要求配足、配強財務(wù)人員。首先要加強對現(xiàn)有財務(wù)人員的管理，通過有效設(shè)計和安排，使不相容崗位得到有效分離，確實不能做到的要采取有效的替代控制措施，保證在財務(wù)內(nèi)控的各個環(huán)節(jié)上做到有效控制;其次要加強培訓(xùn)工作，通過借助社會力量開展財務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)，鼓勵財務(wù)人員通過自學(xué)等方式，提高財務(wù)人員職業(yè)道德和專業(yè)水平，更好地適應(yīng)單位實施財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的要求;最后有條件的單位，要堅持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊倪x人用人機(jī)制，立足單位可持續(xù)發(fā)展的要求，加強單位財務(wù)人員隊伍建設(shè)，遴選合格的財務(wù)人員，確保財務(wù)內(nèi)控制度得到有效實施。

（4）全面實施單位預(yù)算績效評價工作

要成立單位預(yù)算編制委員會，在單位預(yù)算委員會的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，開展預(yù)算編制、執(zhí)行及評價工作。一是在預(yù)算編制中，做到充分醞釀，全員參與，在實現(xiàn)充分溝通的前提下，根據(jù)單位所承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)，利用現(xiàn)代化信息手段編制科學(xué)化、精細(xì)化水平較高的預(yù)算;二是在預(yù)算執(zhí)行過程中，要強化預(yù)算的約束力，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行率考核，對預(yù)算執(zhí)行率低的部門建立約談機(jī)制，督促部門在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，同時對因業(yè)務(wù)開展，未申請預(yù)算的部門，嚴(yán)格實行倒查機(jī)制，查明原因，嚴(yán)肅問責(zé)，切實遵循沒有例外不變更預(yù)算的原則，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性;三是開展預(yù)算績效的評價工作，年度末對本單位預(yù)算執(zhí)行情況開展績效評價自評，查找預(yù)算執(zhí)行偏差事項，對查擺出來的問題，逐項研究、分析形成原因，為下一年度預(yù)算編制提供科學(xué)、合理、有效的依據(jù)，切實發(fā)揮預(yù)算績效評價在預(yù)算管理過程中的考核作用。

四、總結(jié)

綜上所述，黨中央對預(yù)防腐敗工作的不斷深入和發(fā)展，對加強和完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的目標(biāo)和要求。內(nèi)部控制建設(shè)是一個繁雜龐大的工程，各行政事業(yè)單位要按照黨中央的統(tǒng)一部署，務(wù)必根據(jù)自身工作特點，制定行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度，切實做好預(yù)防腐敗工作，為經(jīng)濟(jì)社會健康可持續(xù)發(fā)展做出自身應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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