高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)處理存在的問題及對策

陸玲玲

摘 要：近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)的大力扶持，出臺了多項扶持政策，尤其在稅收優(yōu)惠政策方面，國家更是加大了扶持力度。高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定以及稅收優(yōu)惠政策能否充分享受的重要指標(biāo)是研發(fā)費(fèi)用。目前我國高新技術(shù)企業(yè)處在創(chuàng)新期成長階段，對研發(fā)費(fèi)用沒有完全按照有關(guān)政策進(jìn)行合理的歸集，在財務(wù)處理上不夠成熟，導(dǎo)致企業(yè)不能充分享受國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策。本文簡單地從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理的重要性、賬務(wù)處理中存在的問題以及對存在的問題相應(yīng)處理對策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;賬務(wù)處理;問題;對策

國家要強(qiáng)盛，必須大力發(fā)展高質(zhì)量、高技術(shù)含量的科學(xué)技術(shù)。為了支持高新技術(shù)企業(yè)大力開展科學(xué)研究，國家在稅收減免、政府補(bǔ)助、專項資金等方面出臺了很多扶持政策。而享受這些扶持政策的重要指標(biāo)就是研發(fā)費(fèi)用的具體使用情況。因此合理歸集研發(fā)費(fèi)用、對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確的財務(wù)處理變以尤為重要。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)處理的重要性

（1）有利于研發(fā)費(fèi)用的合理歸集

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)階段分為研究階段和開發(fā)階段。研發(fā)費(fèi)用分為費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用和資本化的研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用在賬務(wù)處理時嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行歸集：包括研發(fā)人員工資薪酬;直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用等直接投入;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi);無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi);設(shè)計試驗(yàn)等費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。這些費(fèi)用合理歸集后，在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)費(fèi)用審計時能夠一目了然，不需要再去進(jìn)行繁瑣的費(fèi)用分解、分配工作。

（2）有助于享受加計扣除政策

研發(fā)費(fèi)用加計扣除是國家對企業(yè)所得稅的一種優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)的財稅【2018】99號文件通知，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。由此可見，研發(fā)費(fèi)用在財務(wù)上準(zhǔn)確、合理歸集不僅影響到企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策以及高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，而且還能降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（3）有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

研發(fā)費(fèi)用合理、準(zhǔn)確的劃分可加計扣除的費(fèi)用和不可加計扣除的費(fèi)用，可以避免稅務(wù)系統(tǒng)核查而存在的稅務(wù)風(fēng)險。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)處理存在的問題

（1）對研發(fā)費(fèi)用有關(guān)政策不了解

有些高新技術(shù)企業(yè)的會計，對國家新出臺的財稅政策不能及時認(rèn)真學(xué)習(xí)，對財稅知識不了解，不能正確劃分高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用和企業(yè)所得稅中加計扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用，從而影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定以及加計扣除稅收優(yōu)惠政策的享受，給企業(yè)造成很大的損失。

（2）研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化難以合理區(qū)分、合理歸集

在實(shí)際工作中，研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化是比較抽象和復(fù)雜的過程，雖然會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的條件，但是會計人員能明確地將研究階段和開發(fā)階段的費(fèi)用區(qū)分開來，是比較困難的事情。只有企業(yè)保證研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算合理、準(zhǔn)確這個前提條件，才能使企業(yè)能享受到加計扣除優(yōu)惠政策，但在實(shí)際工作中企業(yè)對研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)往往比較重視，而對財務(wù)核算方面重視程度不足，導(dǎo)致喪失了加計扣除的權(quán)利。

（3）輔助賬的設(shè)立不規(guī)范

研發(fā)費(fèi)用輔助賬的設(shè)立，是對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按照研發(fā)項目進(jìn)行獨(dú)立核算的一種輔助記賬方法。但是在實(shí)際操作中存在很多問題。比如某一個人同時從事多個項目，人工費(fèi)用在項目間分?jǐn)倳r沒有嚴(yán)格按照項目進(jìn)行劃分;又比如某一個人既是管理人員又是研發(fā)人員，在費(fèi)用分?jǐn)倳r，會傾向可以加計扣除的費(fèi)用。也有一些企業(yè)根本沒有設(shè)立輔助賬，費(fèi)用歸集不明朗，沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)帶來很高的稅務(wù)風(fēng)險。

（4）研究階段和開發(fā)階段的劃分受主觀因素影響較大

根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發(fā)階段，在實(shí)際工作中常常不能很好的把握，會受到會計人員的主觀影響，導(dǎo)致研究階段和開發(fā)階段的判斷具有很大的彈性，進(jìn)而導(dǎo)致會計人員為操作企業(yè)盈余提供了可能性。

（5）導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集困難

很多企業(yè)為了搶占市場，同時開展多項項目的研發(fā)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是要按照研發(fā)項目進(jìn)行分類歸集，現(xiàn)在許多企業(yè)只是按照高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的比例要求直接從賬本上臨時東拼西湊出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并沒有真正的反映每個研發(fā)項目的實(shí)際研發(fā)成本，更別說要控制研發(fā)成本，因此研發(fā)費(fèi)用的歸集比較混亂。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)處理的對策

（1）認(rèn)真學(xué)習(xí)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的財稅政策

企業(yè)的財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)最新財稅知識，關(guān)注國家稅務(wù)總局最新法律政策，及時了解國家對高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)的扶持政策。按照政策要求正確劃分高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和加計扣除研發(fā)費(fèi)用，不能將兩者概念混淆。對政策不理解時，及時和稅務(wù)部門溝通學(xué)習(xí)。企業(yè)也要加強(qiáng)對會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高會計人員的素質(zhì)、技能和工作能力，這樣才能更好的完成工作。

（2）準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化

企業(yè)財會人員在核算研發(fā)費(fèi)用時需要研發(fā)部門和財務(wù)部門互相配合、經(jīng)常溝通，并依靠專業(yè)人員根據(jù)研發(fā)項目的情況以及工作中積累的經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)備大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在項目立項時就要將研發(fā)活動的步驟、進(jìn)度以及相關(guān)的合同與技術(shù)人員多溝通，及時了解管理層的意圖，合理區(qū)分研究和開發(fā)這兩個階段，在研究階段的費(fèi)用全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益;在開發(fā)階段支出的費(fèi)用符合資本化的資本化，不符合資本化的費(fèi)用化。無法區(qū)分資本化和費(fèi)用化的全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。這樣才能確保研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性、合理性，確保企業(yè)成本利潤準(zhǔn)確無誤，給管理層提供可靠的財務(wù)信息。

（3）完善備查資料

符合條件的高新技術(shù)企業(yè)首先要對研發(fā)項目制定研發(fā)項目計劃書，并對研發(fā)項目進(jìn)行立項。對直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員的工資、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)以及用于研發(fā)項目的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷按研發(fā)項目合理分配。對可享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)立輔助賬，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額。研發(fā)項目計劃書、項目立項的決議文件、研發(fā)人員名單、研發(fā)項目合同、研發(fā)儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)費(fèi)用分配說明、研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傉f明等等資料必須歸集整齊并整理完成，以備稅務(wù)局核查。

（4）完善研發(fā)費(fèi)用會計核算體系

高新技術(shù)企業(yè)的財會人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時要專門設(shè)置“研發(fā)支出”一級會計科目，按國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定設(shè)置二級會計科目以及三級會計科目，對研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除進(jìn)行歸集，并按立項的研發(fā)項目名稱進(jìn)行輔助核算。高新技術(shù)企業(yè)的財會人員按稅法要求做好研發(fā)支出輔助臺賬，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。避免在實(shí)際工作中受會計人員主觀影響對應(yīng)計處研究階段的費(fèi)用計入開發(fā)階段，從而操縱企業(yè)利益。

（5）合理分?jǐn)偠囗椖垦邪l(fā)費(fèi)用

多項研發(fā)項目在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集，因此應(yīng)當(dāng)對研發(fā)費(fèi)用編制分配表，并將研發(fā)費(fèi)用按照合理的方法分配到各研發(fā)項目中去，保存研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性證明資料。如研發(fā)人員工資勞務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)記錄研發(fā)人員在各研發(fā)項目間實(shí)際工時，并根據(jù)各研發(fā)項目實(shí)際工時占總研發(fā)項目實(shí)際工時比例按月編制各項目工資分配表作為證明資料;研發(fā)項目直接消耗的材料，應(yīng)以實(shí)際領(lǐng)用材料出庫單為有效證明資料等。

四、結(jié)語

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)工作直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)的政策扶持力度會逐步加大。因此，企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的合理歸集、對研發(fā)費(fèi)用正確的賬務(wù)處理至關(guān)重要。保證企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)評價的標(biāo)準(zhǔn)，避免稅務(wù)風(fēng)險，充分享受國家對高新技術(shù)企業(yè)的各種扶持政策，使企業(yè)具有更強(qiáng)大的發(fā)展動力。

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