中國(guó)水資源稅改革及國(guó)外水資源稅經(jīng)驗(yàn)借鑒

陳冬

【摘 要】我國(guó)水資源具有地區(qū)分布不均、和易受污染的特點(diǎn)，同時(shí)我國(guó)現(xiàn)行水資源稅制度存在征收管理不夠規(guī)范、水資源費(fèi)費(fèi)率過低等問題，這是我國(guó)亟需設(shè)立規(guī)范的水資源稅的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。本文介紹了俄羅斯、法國(guó)、荷蘭和巴西的水資源稅制度。之后提出了如下政策建議：從國(guó)情出發(fā)建立適合我國(guó)發(fā)展需要的水資源稅制度；加快推進(jìn)水資源稅立法，為設(shè)立水資源稅提供法律依據(jù)；合理設(shè)置水資源稅稅收優(yōu)惠政策，避免對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生沖擊。

【關(guān)鍵詞】水資源稅；國(guó)外制度；經(jīng)驗(yàn)借鑒；政策建議

一、引言

資源稅作為促進(jìn)自然資源的合理利用以及對(duì)自然資源進(jìn)行有效保護(hù)的稅收手段，長(zhǎng)期以來其征稅對(duì)象只包括礦產(chǎn)品。從廣義的視角來看，水資源具有地區(qū)分布不均、總量有限和易受污染等特點(diǎn)，將水資源納入資源稅征稅范圍有利于促進(jìn)水資源的節(jié)約和循環(huán)利用?？紤]到我國(guó)水資源地域分配不均衡，人均水資源占有量低于世界平均水平的國(guó)情，以及我國(guó)現(xiàn)有的水資源費(fèi)制度征收不規(guī)范的制度環(huán)境，水資源稅的設(shè)立則顯得尤為緊迫。

二、文獻(xiàn)綜述

針對(duì)水資源稅改革的緊迫性和制度構(gòu)想，國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了廣泛的討論。黃鳳羽；黃晶（2016）在論述水資源納入稅收調(diào)控對(duì)象的重要性的基礎(chǔ)上，利用可計(jì)算的一般均衡模型對(duì)我國(guó)水資源稅合理稅率區(qū)間進(jìn)行了測(cè)算分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在3%至14%之間能夠是的水資源稅在發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響的最小化。李晶；葉楠（2016）從國(guó)內(nèi)外稅收理論和稅收時(shí)間經(jīng)驗(yàn)的角度討論了水資源稅設(shè)立的必要性，并為我國(guó)水資源稅設(shè)立提供了理論依據(jù)。

國(guó)內(nèi)許多學(xué)者對(duì)其他國(guó)家的水資源稅收制度進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)有借鑒意義的部分進(jìn)行了總結(jié)。馬克和（2015））對(duì)荷蘭、巴西和俄羅斯的水資源稅收制度和稅收法規(guī)進(jìn)行了總結(jié)和介紹，并從稅收法律制定、稅收要素和稅收征管等方面總結(jié)了值得借鑒的地方。羅飛娜；葉苗；謝毅（2016）主要針對(duì)歐洲國(guó)家的水資源稅制度進(jìn)行介紹，包括荷蘭、法國(guó)、丹麥、德國(guó)和俄羅斯，在從多個(gè)角度對(duì)以上國(guó)家水資源稅法進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)設(shè)立水資源稅提出了合理建議。

三、國(guó)外水資源稅制度介紹

（一）俄羅斯水資源稅制度

在納稅主體方面，《法典》中的礦產(chǎn)只有恢復(fù)稅針對(duì)的是地下礦產(chǎn)資源，因此，《法典》規(guī)定的水資源稅納稅人為使用地下水而非地表水的個(gè)人或企業(yè)，這里的使用指的是納稅主體直接利用水資源，在開采地下礦產(chǎn)品、修建地下設(shè)施和進(jìn)行地下作業(yè)時(shí)為保障安全而排空地下水的行為不需要征稅。在征稅對(duì)象方面，征稅地下水的范圍包括工業(yè)企業(yè)使用的礦物質(zhì)水、用于醫(yī)療用途的礦物質(zhì)水以及供暖用水。對(duì)于在其他礦產(chǎn)品開采過程中開采的地下礦物質(zhì)水，以及在探礦和進(jìn)行地下工程作業(yè)的工程中開采的地下礦物質(zhì)水都要征收水資源稅?！斗ǖ洹吩谒Y源稅稅收優(yōu)惠方面也做出了一些規(guī)定，如納稅人將地下水全部用于醫(yī)療活動(dòng)或者健康恢復(fù)而不用于出售則不需要納稅。納稅人將地下水全部用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，尤其是用于種植用地的灌溉，以及動(dòng)物農(nóng)場(chǎng)、禽類飼養(yǎng)場(chǎng)、水果蔬菜莊園和動(dòng)物繁育中心的供水活動(dòng)時(shí)，免于繳納水資源稅。稅率方面，工業(yè)用和供暖用地下水的稅率與鋁土礦的稅率相同，均為6%。

（二）法國(guó)水資源稅制度

法國(guó)的水資源稅可以被歸納為兩種類型：污染稅（目的在于保護(hù)水質(zhì)）和取水稅（Water abstraction tax）（促進(jìn)節(jié)約用水）。具體包括以下七個(gè)種類：水污染稅、污水排放設(shè)施改造稅、取水稅、枯水期蓄水稅、水壩稅、水體環(huán)境保護(hù)稅。居民根據(jù)自來水賬單上注明的用水立方米數(shù)來計(jì)算應(yīng)納稅額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自2008年起根據(jù)其生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的有害物質(zhì)檢測(cè)結(jié)果來計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）荷蘭水資源稅制度

荷蘭的供水系統(tǒng)向全體國(guó)民提供優(yōu)質(zhì)和價(jià)格低廉的供水服務(wù)。荷蘭的人均每日用水量?jī)H為128升，在發(fā)達(dá)國(guó)家中處于最低水平。荷蘭水資源在輸送過程中的耗費(fèi)率僅為6%，處于全球最低水平。i荷蘭針對(duì)水資源征收多種稅收，包括自來水稅、增值稅、省級(jí)地下水稅（Provincial groundwater tax）和公共土地和水資源使用稅（Tax for installations on public land or water）。征收以上各種水資源稅的目的在于促進(jìn)荷蘭企業(yè)和個(gè)人節(jié)約利用水資源。企業(yè)和個(gè)人只繳納自來水稅、增值稅和公共土地和水資源使用稅，省級(jí)地下水稅只有供水公司繳納。緊急情況下的用水需求不征稅，如消防需求。

（四）巴西水資源費(fèi)制度

水資源管理是巴西“可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建更加平等包容社會(huì)”戰(zhàn)略的核心部分之一。巴西過去70年發(fā)展所取得的成就都與水資源的合理利用密不可分。從1999年起，巴西不再向農(nóng)業(yè)灌溉和飲用水供應(yīng)征收水費(fèi)。在水力發(fā)電行業(yè)，水力發(fā)電企業(yè)要按照收入的一定比例，向水電站所在地區(qū)的地方政府上繳特許權(quán)使用費(fèi)。城市核心區(qū)的大宗用水者要支付自來水供應(yīng)、設(shè)施維護(hù)和污水收集的成本，加入了公共灌溉項(xiàng)目的農(nóng)民則要支付項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的成本。大宗用水收費(fèi)制度是巴西最重要的價(jià)格確定機(jī)制之一。然而，這一制度的實(shí)際作用卻因州而異。

四、國(guó)外水資源稅經(jīng)驗(yàn)借鑒

其他國(guó)家的水資源稅制度設(shè)計(jì)對(duì)我國(guó)的水資源稅改革有很大的借鑒意義，針對(duì)其他國(guó)家水資源稅制度的優(yōu)勢(shì)和特征，本文就我國(guó)水資源稅改革提出如下建議：

（一）加快推進(jìn)水資源稅立法，為設(shè)立水資源稅提供法律依據(jù)

因此，我國(guó)應(yīng)加快水資源稅立法，為我國(guó)征收水資源稅提供法律層面的支持。我國(guó)水資源稅立法可以選擇通過資源稅擴(kuò)容的方式直接將水資源納入資源稅的征稅范圍，也可以設(shè)立專門的水資源稅法，并成立專門的機(jī)構(gòu)或部門具體負(fù)責(zé)或參與水資源稅的征收管理和資金運(yùn)用工作。

（二）合理設(shè)置水資源稅稅收優(yōu)惠政策，避免對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生沖擊

我國(guó)在征收水資源稅的同時(shí)要全面考慮征稅對(duì)居民生活和農(nóng)業(yè)、工業(yè)生產(chǎn)的影響，合理地設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，最大限度地減小征稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不利影響。首先，考慮到我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較分散、粗放的特點(diǎn)，要出臺(tái)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水的稅收優(yōu)惠政策。其次，在居民生活用水方面可以在水資源稅征收中設(shè)置超額累進(jìn)稅率，由自來水公司代收代繳以方便根據(jù)居民用水量征稅，這樣可以避免對(duì)低收入群體用水造成太大負(fù)擔(dān)。最后，在工業(yè)用水方面可以按照企業(yè)節(jié)水設(shè)備的投資金額的一定比例，基于工業(yè)企業(yè)一定的納稅扣除，以促進(jìn)企業(yè)節(jié)水投資。

注釋：

i VEWIN Water Supply Statistics 2008.p.14-15.

【參考文獻(xiàn)】

[1]高萍，殷昌凡. 設(shè)立我國(guó)水資源稅制度的探討——基于水資源費(fèi)征收實(shí)踐的分析[J]. 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（01）：23-31.

[2]黃鳳羽，黃晶. 我國(guó)水資源稅的負(fù)擔(dān)原則與CGE估算[J]. 稅務(wù)研究，2016（05）：47-53.

[3]李晶，葉楠. 水資源征稅：依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)與影響[J]. 稅務(wù)研究，2016（05）：54-57.

[4]黃燕芬，李怡達(dá). 資源稅擴(kuò)圍改革研究——以水資源稅為例[J]. 價(jià)格理論與實(shí)踐，2016（06）：18-22.

[5]羅飛娜，葉苗，謝毅. 國(guó)外水資源稅分析與經(jīng)驗(yàn)借鑒[J]. 國(guó)際稅收，2016（07）：19-23.

[6]耿香利. 河北省水資源稅改革試點(diǎn)的意義及面臨的問題[J]. 經(jīng)濟(jì)論壇，2016（08）：7-9.