基于決策下管理會計報告體系的構(gòu)建及優(yōu)化

[摘 要]文章從主要使用價值、報告內(nèi)容和理論與技術(shù)方法的應(yīng)用等方面簡單介紹了管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別以及管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用。探討了基于決策的管理會計報告體系的信息質(zhì)量、報告體系的運行以及管理會計控制系統(tǒng)的構(gòu)建的基本標準，并以此為基礎(chǔ)探究了根據(jù)企業(yè)的管理需要構(gòu)建和優(yōu)化管理會計報告體系的方法及有效途徑。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計；管理會計；信息質(zhì)量；報告體系

[中圖分類號]F275

會計信息歷來是企業(yè)運營管理工作中重要的參考信息，但是隨著市場環(huán)境的日益復(fù)雜以及企業(yè)運營方式的不斷變化，企業(yè)管理層對于會計信息的內(nèi)涵和作用有了不一樣的要求。使得會計工作從事后記錄、歸集轉(zhuǎn)變?yōu)樵诓煌臅r間段持續(xù)的對企業(yè)的財務(wù)信息進行處理，運用不同的財務(wù)與經(jīng)濟管理理論和數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)方法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行預(yù)算、分析預(yù)測和控制以及績效審核與評價等。并且由于逐漸更深層次地參與到企業(yè)的管理工作中，演化出了財務(wù)會計、成本會計以及管理會計等不同的概念和理論分支。

1 管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)涵及主要區(qū)別

（1）管理會計產(chǎn)生的背景及其理論的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)基于生產(chǎn)管理的需要逐漸對會計信息的內(nèi)容增加了成本計算的需要，并且隨著現(xiàn)代企業(yè)市場競爭環(huán)境和內(nèi)部管理體系的復(fù)雜化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本的構(gòu)成及其影響因素的變化在20世紀中后期越發(fā)突出，引起了企業(yè)財務(wù)管理方面對于會計信息的決策、預(yù)測以及成本管控作用的重視。而在20世紀70年代，信息經(jīng)濟學(xué)的理論研究逐漸開始引起人們的重視并產(chǎn)生了多個理論分支，產(chǎn)生了以企業(yè)的外部市場環(huán)境信息資源為研究對象的宏觀信息經(jīng)濟學(xué)與重點研究企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中獲取、加工和使用信息資源的成本及其價值的微觀信息經(jīng)濟學(xué)。從而在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理中產(chǎn)生了成本會計以及管理會計的不同概念，其中的成本會計是管理會計在從傳統(tǒng)財務(wù)會計中逐步演化分離出來的過程中產(chǎn)生的，目前依然有人將管理會計與成本會計作為同一個概念。但現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理界公認存在財務(wù)會計和管理會計這兩種會計系統(tǒng)，而管理會計是集成本會計的會計信息處理與參與企業(yè)管理的控制系統(tǒng)構(gòu)成的。因此管理會計在信息資源的分析和加工的理論基礎(chǔ)和技術(shù)方法方面有了與財務(wù)會計明顯的區(qū)別，其會計報告信息的使用價值也有了根本上的不同。

（2）管理會計與財務(wù)會計報告的內(nèi)容及信息使用價值的區(qū)別。在現(xiàn)代大型企業(yè)完善的管理體系中，雖然都是基于企業(yè)經(jīng)濟活動的基本財務(wù)信息進行會計信息的加工和處理，但是管理會計與財務(wù)會計是兩個相對獨立的系統(tǒng)，這是由其報告信息的不同服務(wù)對象和目標決定的。因此管理會計與財務(wù)會計報告的內(nèi)容及其使用價值都有所區(qū)別。首先現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)依然承擔著傳統(tǒng)企業(yè)會計系統(tǒng)提供對外會計信息的職責，其財務(wù)報告的內(nèi)容構(gòu)建遵循相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)會計信息的要求。并且相關(guān)企業(yè)財務(wù)信息的數(shù)據(jù)記錄、歸集和核算等用于服務(wù)于企業(yè)外部的相關(guān)信息需求。[1]其次企業(yè)的管理會計報告體系則以為企業(yè)內(nèi)部的運營管理提供信息服務(wù)為目的，其報告的內(nèi)容側(cè)重于依據(jù)相關(guān)管理部門以及決策執(zhí)行部門的工作需要，提供針對企業(yè)具體經(jīng)濟活動的會計信息，輔助企業(yè)內(nèi)部各部門的管理目標的制定、執(zhí)行計劃的編制、執(zhí)行過程的控制以及對經(jīng)濟活動的效益進行科學(xué)的考核評價。因此管理會計報告的價值在于優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理體系的運行借以提升企業(yè)的外部競爭力。

2 管理會計報告體系在現(xiàn)代企業(yè)運營管理中的關(guān)鍵作用

（1）管理會計報告體系的有效運行對企業(yè)決策機制的影響。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動受到國內(nèi)外金融市場、宏觀市場環(huán)境、行業(yè)競爭關(guān)系以及政策環(huán)境等方面因素的交互作用，因此信息資源的有效利用對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部決策機制的影響毋庸置疑。而基于企業(yè)基礎(chǔ)財務(wù)會計信息的管理會計報告體系的構(gòu)建，根本目的是讓財務(wù)會計信息更深更廣的融入企業(yè)管理工作，促進企業(yè)決策機制更加規(guī)范和科學(xué)。所以管理會計報告體系的有效運行，能夠?qū)⑴c企業(yè)即將進行的經(jīng)濟活動相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外部信息資源進行整合和形成具有決策參考價值的實用信息。全面的分析和預(yù)測企業(yè)參與某一項經(jīng)濟活動面臨的風險因素和潛在的經(jīng)濟效益，以科學(xué)的管理控制系統(tǒng)來量化的評價各項經(jīng)濟指標并將其提供給各層級的不同部門并參與其決策。因此基于科學(xué)的管理會計理論基礎(chǔ)和信息資源加工方法的管理會計報告體系的有效運行，能夠?qū)⑴c企業(yè)效益和發(fā)展戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有財務(wù)以及非財務(wù)信息資源結(jié)合到企業(yè)的具體經(jīng)濟活動的決策當中，提高企業(yè)決策機制的運行效率和其決策的科學(xué)性。

（2）管理會計控制體系對于企業(yè)經(jīng)濟活動的控制作用。企業(yè)的具體經(jīng)濟活動是相關(guān)管理決策及其預(yù)定戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)過程，而經(jīng)濟活動中成本的產(chǎn)生與目標的逐步落實會持續(xù)受到內(nèi)外部環(huán)境因素影響，從而存在各種使得管理目標偏離財務(wù)預(yù)算軌道的風險。[2]而企業(yè)的管理會計體系參與企業(yè)管理的另一個關(guān)鍵價值就是對經(jīng)濟活動的產(chǎn)品生產(chǎn)及其質(zhì)量管理、市場營銷以及原料和庫存等所有方面基于管理控制目標進行分析預(yù)測并提供有價值的會計信息，幫助各相關(guān)部門及時對本部門的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題進行糾正，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動保持在預(yù)定的、可以帶來良好效益的軌道上。

（3）管理會計信息對于企業(yè)的經(jīng)濟活動的科學(xué)評價。在企業(yè)完成某一項重要經(jīng)濟活動之后對其進行財務(wù)分析并出具管理會計報告，是企業(yè)對經(jīng)濟活動的決策和規(guī)劃落實進行全面科學(xué)評價的基礎(chǔ)。基于管理會計目標做出的管理會計報告，能夠更全面地反映一項經(jīng)濟活動的實際效果，不僅直觀的體現(xiàn)企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟利潤，還可以分析該項經(jīng)濟活動給企業(yè)的長期發(fā)展帶來哪些有利或不利的影響，從而為企業(yè)未來的決策提供更全面的信息參考和讓管理層在發(fā)展戰(zhàn)略方向方面做出及時的調(diào)整。另外，基于管理會計報告的績效評價還可以促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

3 基于決策下管理會計報告體系的基本構(gòu)建目標

（1）基于決策下管理會計報告信息的質(zhì)量目標。探索構(gòu)建基于決策的企業(yè)管理會計報告體系，首先必須確保管理會計報告所能夠提供的信息資源能否滿足企業(yè)的決策需要，及時提供有直接參考價值的高質(zhì)量會計信息。而管理會計信息的價值體現(xiàn)在其對多個企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)領(lǐng)域信息資源的采集和整合，運用科學(xué)的數(shù)學(xué)方法和管理會計、經(jīng)濟理論作為依據(jù)，將各種信息資源建立起與企業(yè)管理會計目標相關(guān)聯(lián)的分析模型，從而得出量化和直觀的信息為企業(yè)管理者所用。因此，構(gòu)建企業(yè)管理會計報告體系的信息資源質(zhì)量目標，應(yīng)當定位在其對具體經(jīng)濟活動的信息分析、預(yù)測以及評價的科學(xué)性、對于使用管理會計報告的部門或個人的導(dǎo)向作用以及其對企業(yè)的短期利益與長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的平衡等幾個方面。[3]從而使得管理會計信息對企業(yè)所有的決策產(chǎn)生科學(xué)的、具有長期戰(zhàn)略眼光和能夠提高企業(yè)管理體系運行效率的導(dǎo)向作用，并形成適應(yīng)企業(yè)長期管理目標的管理會計報告會計信息生成機制。

（2）基于決策下管理會計報告體系的有效運行。構(gòu)建企業(yè)的管理會計報告體系的另一個關(guān)鍵是讓其真正融入企業(yè)的管理體系，即通過管理會計報告體系的有效運行及時的為企業(yè)所有需要其信息資源的部門和管理者服務(wù)，讓高質(zhì)量的管理會計信息及時的為企業(yè)決策起到導(dǎo)向作用。而實現(xiàn)其有效運行需要企業(yè)的管理體系當中的制度建設(shè)和人員的管理會計報告信息價值意識的配合，并且建立起相對獨立的管理會計部門。首先，企業(yè)的管理體系應(yīng)當從制度上確立管理會計部門的地位以及規(guī)范其報告信息的使用流程，使得管理會計報告體系建立起與企業(yè)各部門管理決策相關(guān)聯(lián)的規(guī)范。其次，讓管理會計報告信息的使用部門和人員在進行決策活動時認可管理會計報告信息的價值，才能恰如其分的實現(xiàn)其決策導(dǎo)向作用，從而對企業(yè)的經(jīng)濟活動形成更加客觀和科學(xué)的決策。[4]最后，相對獨立的管理會計部門能夠擁有相應(yīng)獨立的管理權(quán)限，有利于其發(fā)揮專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建起適用于企業(yè)自身管理運營特點的管理控制體系，進而實現(xiàn)其參與企業(yè)決策的價值。

4 根據(jù)企業(yè)管理需要，構(gòu)建和優(yōu)化基于決策下管理會計報告體系

（1）根據(jù)企業(yè)的特點建立科學(xué)的管理會計信息系統(tǒng)。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域不同，因此企業(yè)開展經(jīng)濟活動所涉及的相關(guān)信息具有一定的特點。根據(jù)企業(yè)自身的管理體系架構(gòu)和所涉及的經(jīng)濟活動基本特征，建立起全面的管理會計信息系統(tǒng)，能夠提高管理會計體系的運行效率和管理會計報告信息資源的質(zhì)量。首先，根據(jù)企業(yè)自身特點建立管理會計報告的基本分類，例如企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品所需的管理會計報告、產(chǎn)品營銷策略制定所需的管理會計報告以及制定遠期戰(zhàn)略決策所需的管理會計報告等。其次，根據(jù)不同管理決策目標報告的需要實時動態(tài)的收集相關(guān)有價值的信息并進行動態(tài)分析，運用科學(xué)的數(shù)學(xué)方法和管理會計理論建立分析模型，確保為相關(guān)部門提供快速精確的管理決策信息。最后，要建立管理會計部門與相關(guān)報告信息使用部門之間的雙向聯(lián)絡(luò)機制，讓管理會計部門的信息系統(tǒng)能夠通過網(wǎng)絡(luò)便捷的為相關(guān)管理部門服務(wù)。[5]通過了解其需求和其所提供的信息，將其和企業(yè)外部環(huán)境信息進行加工整合，形成有針對性的、直觀和科學(xué)的管理會計報告，從而達到優(yōu)化基于決策的企業(yè)管理會計報告體系的目的。

（2）完善基于決策下管理會計報告體系的管理控制系統(tǒng)。管理會計報告體系的管理控制系統(tǒng)是其基于成本控制理念和企業(yè)管理的風險控制要求，對與企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動相關(guān)的各類信息進行加工和整合，從而通過管理會計報告體系的有效運行形成企業(yè)的決策。因此，優(yōu)化企業(yè)的管理會計報告體系的另一個關(guān)鍵就是完善其管理控制系統(tǒng)。這一方面需要不斷完善管理會計分析預(yù)測系統(tǒng)，使其具體的計算和控制指標與企業(yè)的管理戰(zhàn)略決策之間形成全面和直接的關(guān)聯(lián)，從而讓報告使用部門在決策活動中易于把握報告展示的數(shù)據(jù)或圖形信息反映出的信息內(nèi)涵，提高管理會計報告的實用性。[6]另一方面在管理會計理論與實用數(shù)據(jù)信息分析方法的使用方面要不斷創(chuàng)新，探索從理論與技術(shù)兩個方面優(yōu)化管理控制系統(tǒng)。

6 結(jié) 論

在經(jīng)濟信息資源的價值逐漸被現(xiàn)代企業(yè)認可的情況下，構(gòu)建符合企業(yè)運營實際需要的管理會計報告體系，被認為是企業(yè)管理體系步入現(xiàn)代化的重要特征。而根據(jù)不斷變化的企業(yè)外部環(huán)境所帶來的對管理會計信息需求的變化，采取措施不斷的優(yōu)化既有的管理會計報告體系，使之持續(xù)有效運行已經(jīng)成為企業(yè)管理需要面對的一項重要工作。

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[作者簡介]陳丹（1980—），女，漢族，湖北襄陽人，研究生，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理。