企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題探析

王莎莎　陳新貴

[摘 要] 在大數(shù)據(jù)時(shí)代來(lái)臨的今天，伴隨著“金稅三期”系統(tǒng)的全面上線，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的管理變得全面、嚴(yán)密且精細(xì)；另一方面為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)出臺(tái)了若干稅收優(yōu)惠政策。在這個(gè)大背景之下，中小企業(yè)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃就顯得尤為重要。然而，由于中小企業(yè)規(guī)模不大，財(cái)稅人員較少，致使公司的稅務(wù)籌劃及稅務(wù)管理工作存在著一些不足。文章就本單位稅收籌劃的現(xiàn)狀、不足及存在的問(wèn)題給出積極的建議。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅務(wù)管理；企業(yè)

[中圖分類號(hào)] F275

1 本單位概述

筆者單位是×公司，成立于2015年，現(xiàn)有職工二十余人，是小規(guī)模納稅人，可開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。2017年度及之前年度的企業(yè)所得稅實(shí)行查定征收，從2018年7月開始改為查賬征收。

2 公司稅收籌劃的現(xiàn)狀

公司暫時(shí)沒有成立專門的稅收籌劃管理部門，也就沒有專門的稅收籌劃管理人才，稅收籌劃工作主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部人員主要通過(guò)不斷從實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)和方法，同時(shí)通過(guò)對(duì)新的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)了解，立足合法性原則，進(jìn)行個(gè)別稅種的稅收籌劃，欠缺一定的系統(tǒng)性和專業(yè)性。公司稅務(wù)管理的目的是完成公司整體財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司的利潤(rùn)最大化。但目前公司的管理層對(duì)稅收籌劃工作缺乏整體性的認(rèn)識(shí)和統(tǒng)一規(guī)劃，沒有意識(shí)到稅收籌劃工作是公司整體財(cái)務(wù)運(yùn)作的有機(jī)組成部分。

3 公司稅收籌劃工作存在的問(wèn)題

3.1 對(duì)主要稅種的籌劃缺乏規(guī)劃

（1）增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元，按季納稅不超過(guò)9萬(wàn)元；銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元，按季納稅不超過(guò)9萬(wàn)元的，自2018年1月1日至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。另外，據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)通知規(guī)定，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)放寬：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。關(guān)于增值稅，公司既可以開具3%的增值稅普通發(fā)票，又可以開具增值稅專用發(fā)票。如果公司針對(duì)增值稅事先沒有進(jìn)行統(tǒng)一的稅務(wù)籌劃，很容易某月超出3萬(wàn)元，季度超過(guò)9萬(wàn)元，然后就按全部銷售額作為計(jì)稅依據(jù)繳納增值稅。對(duì)增值稅籌劃不足，就會(huì)給公司造成一定的損失。此外，公司符合小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如果沒有享受，就會(huì)給公司造成多交稅費(fèi)的情況。

（2）企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)所得稅，因?yàn)榍叭昶髽I(yè)所得稅是核定征收，暫未做籌劃。但自從2018年7月起改為查賬征收，筆者認(rèn)為有籌劃的必要和空間。

（3）個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人所得稅，工資薪金的計(jì)算及申報(bào)繳納，缺乏稅收籌劃知識(shí)，除年終獎(jiǎng)外，其他都按月發(fā)放且每月金額差異明顯，沒有為員工進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，工資薪金的總額也會(huì)影響到后期職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)在所得稅前的扣除比例。筆者認(rèn)為有籌劃的必要和空間。

（4）印花稅。關(guān)于印花稅，購(gòu)銷合同一般只列了數(shù)量、單價(jià)、金額。針對(duì)金額這塊，沒有準(zhǔn)確標(biāo)明是含稅金額還是不含稅金額，這里也是存在籌劃空間的。

3.2 管理層對(duì)于稅收籌劃的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)度不夠

對(duì)于公司管理層來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是全新且生疏的。其一，遵循法律法規(guī)，納稅多是一種榮耀，納稅少是一件不光彩或者是違反法律的行為；其二，稅收籌劃即使需要有，也是在特定需求下才開展的，是一次性行為，不屬于公司管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，沒有必要納入公司的日常管理活動(dòng)中，更是沒有考慮將稅務(wù)管理真正提上日程。

3.3 稅收籌劃專業(yè)勝任能力有限

稅收籌劃也需要較強(qiáng)的專業(yè)能力。原因如下，一方面，與稅收籌劃相關(guān)的法律法規(guī)及政策很多；另一方面，稅收籌劃涉及的專業(yè)知識(shí)非常多。如此，這也致使財(cái)務(wù)部員工在兼任稅收籌劃時(shí)，經(jīng)常面臨著員工籌劃專業(yè)勝任能力有限的問(wèn)題。一句話概括，因?yàn)樨?fù)責(zé)稅收籌劃的員工的專業(yè)勝任能力有限所以導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

4 解決建議

4.1 對(duì)主要稅種的籌劃進(jìn)行規(guī)劃

4.1.1 增值稅

第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào)規(guī)定，如果銷售額不多的情況下，可以規(guī)劃好每月及每季度的開票銷售額，這樣可以享受到小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。

第二，對(duì)公司營(yíng)銷中的各種促銷方式進(jìn)行籌劃分析，計(jì)算增值稅額的繳納金額，然后優(yōu)選采用某種促銷方式。常用的促銷方式有打折、現(xiàn)金促銷、滿送促銷、銀行卡促銷、會(huì)員卡促銷、有獎(jiǎng)促銷、組合促銷。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下。公司經(jīng)常做一些促銷活動(dòng)來(lái)提高銷售收入，在活動(dòng)時(shí)所采用的是還本銷售方式（現(xiàn)金促銷），如購(gòu)買物品滿103元時(shí)返還10元的現(xiàn)金。稅法規(guī)定采用此種方式進(jìn)行銷售貨物時(shí)，不得從銷售額中減除還本支出。這樣使得公司在計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)是以貨物的全部銷售額103元作為計(jì)稅依據(jù)，而不是以抵扣了還本支出后的銷售額93元（103-10）作為計(jì)稅依據(jù)。一筆銷售額為103元（含稅）、返還現(xiàn)金10元、成本為50元的業(yè)務(wù)，共應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為3元，具體計(jì)算式=103/1.03×3%=3（元）。

第三，適當(dāng)延遲納稅期。即在稅法及相關(guān)注冊(cè)的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)期不必一定上繳的相關(guān)稅款在合理的范圍內(nèi)向后各期延伸，遞延的稅款可以變相等效為企業(yè)獲得無(wú)息貸款，這樣既有利于公司的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，也有利于提高資金利用率并獲得相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本。例如，公司在銷售商品時(shí)，根據(jù)稅法針對(duì)不同銷售結(jié)算方式下不同的增值稅規(guī)定，結(jié)算方式包括直接收款、分期收款、預(yù)收貨款的方式等?？梢允孪冗M(jìn)行稅務(wù)籌劃， 優(yōu)選方案后落實(shí)到后續(xù)的稅務(wù)管理當(dāng)中去。

4.1.2 企業(yè)所得稅

關(guān)于企業(yè)所得稅，可以依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)即國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告，進(jìn)行稅收籌劃和稅務(wù)管理。其中第八條：稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。文件明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕公司的辦稅負(fù)擔(dān)；在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于公司加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

此外，還有一些允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，應(yīng)該牢記并且進(jìn)行籌劃后熟練運(yùn)用在日常工作之中。對(duì)于其中的一些關(guān)鍵點(diǎn)，筆者做了一下簡(jiǎn)單梳理。（1）職工福利費(fèi)：不超過(guò)（14%×工資薪金總額）。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)（2%×工資薪金總額）。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出：不超過(guò)（8%×工資薪金總額）； 未在當(dāng)年扣除部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5% 和發(fā)生額的60% 較小者允許扣除；（特殊情況：籌辦期間計(jì)入籌辦費(fèi)是發(fā)生額×60%）。（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%；（特殊情況：籌辦期間計(jì)入籌辦費(fèi)是發(fā)生額×100%）；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）公益性捐贈(zèng)支出：不超過(guò)年度利潤(rùn)的12%；未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起算最長(zhǎng)不超過(guò)3年。（7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，按照規(guī)定，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

4.1.3 個(gè)人所得稅

根據(jù)修改后的個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)適用5000元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，確保納稅人不打折扣地享受稅改紅利，合理合法地為員工的綜合工資薪金以及公司的工資薪金總額進(jìn)行籌劃并且進(jìn)行稅務(wù)管理。

4.1.4 印花稅

根據(jù)規(guī)定，如果合同在擬定時(shí)把不含稅銷售額和稅額分開列示，則印花稅可以按不含稅的銷售額乘以稅率計(jì)算。此處可以進(jìn)行稅收籌劃和稅務(wù)管理，可以將含稅銷售額和稅額分開列示，這樣一來(lái)，稅基就可以減少了，印花稅的稅額也就相應(yīng)減少了。

4.2 加強(qiáng)管理層對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)度

加強(qiáng)公司管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)：關(guān)于稅收籌劃這項(xiàng)工作是公司的一種合理且合法的財(cái)稅管理行為，是公司在國(guó)家法律和政策許可范圍內(nèi)進(jìn)行的財(cái)會(huì)管理活動(dòng)，受到國(guó)家相關(guān)法律的保護(hù)和政策的支持。由于稅收籌劃人員不僅需要精通國(guó)家相關(guān)稅法和政策，還需要對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向以及中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略有所了解。因此，公司管理層如果可以正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，那么將會(huì)作出更好的融合稅務(wù)管理在內(nèi)的公司整體戰(zhàn)略部署。

4.3 提高稅收籌劃專業(yè)勝任能力

其一，企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具。其二，需要具備扎實(shí)和全面的專業(yè)技能與知識(shí)。例如，在法律、管理、財(cái)務(wù)與稅收等方面均要具備相應(yīng)專業(yè)能力。其三，需要掌握和熟練運(yùn)用相應(yīng)的稅收籌劃判斷的能力，能夠及時(shí)、有效且準(zhǔn)確地根據(jù)國(guó)家新政策和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，伴隨著“金稅三期”系統(tǒng)的全面上線，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的管理變得全面、嚴(yán)密且精細(xì)；另一方面也為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)出臺(tái)了若干稅收優(yōu)惠政策。與時(shí)俱進(jìn)，用好用足稅收政策，積極進(jìn)行合理合法的稅收籌劃及稅務(wù)管理顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉艷.企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及解決策略[J].納稅，2018，12（21）：21.

[2]冉辛燕.淺析企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題和對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（1）：228.

[3]莫麗娟.當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)稅收籌劃工作及建議對(duì)策淺析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014（7）：150-151.

[4]張春雷.淺析化肥企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題及對(duì)策[J].時(shí)代金融（下旬），2014（12）：120-122.

[5]王彪.企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究[D].武漢：華中科技大學(xué)，2012.

[作者簡(jiǎn)介] 王莎莎（1988—），女，漢族，浙江德清人，在職研究生，稅務(wù)會(huì)計(jì)師中級(jí)職稱，研究方向：教育管理——職業(yè)教育管理；陳新貴（1985—），男，漢族，安徽霍邱人，碩士研究生，講師，研究方向：中國(guó)哲學(xué)。