內(nèi)部審計價值變遷的結(jié)果：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的分析

摘要：靈活利用價值理論可以將當(dāng)前的企業(yè)價值活動劃分為五種最基本活動與四種輔助活動，并發(fā)揮出其輔助作用優(yōu)勢實現(xiàn)整體的價值。本文首先分析內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈上的定位，分析其內(nèi)部審計價值的變遷，明確其風(fēng)險導(dǎo)向在風(fēng)險管理中的作用，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計價值;價值鏈;風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;作用

引言

內(nèi)部審計實務(wù)框架的頒布促使內(nèi)部審計在本質(zhì)上成為一種增值活動，例如以價值鏈理論為基礎(chǔ)，該理論是以顧客為出發(fā)點，通過將價值增值作為目標(biāo)實現(xiàn)一體化，優(yōu)化管理方式，提供全新的管理理念，提高企業(yè)的經(jīng)濟活動效益。

一、內(nèi)部審計在價值鏈上的定位

以價值鏈理論為基礎(chǔ)，可以將現(xiàn)有的價值活動進行合理的分類，將內(nèi)部審計劃分為輔助活動基礎(chǔ)設(shè)施中，滿足當(dāng)前應(yīng)用的需求。實際上，內(nèi)部審計在發(fā)揮作用時是通過整個價值鏈，而并不是通過單一的活動進行輔助，以促使企業(yè)提高自身的經(jīng)濟效益，在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部審計的工作性質(zhì)較為特殊，運用規(guī)范與系統(tǒng)化的方法評價，致力于企業(yè)的風(fēng)險管理與控制，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。例如，將內(nèi)部審計價值活動分解為內(nèi)部審在公司治理中的價值活動與內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的價值活動，并且其內(nèi)容可以進一步進行分解，通過輔助活動實現(xiàn)自身的價值^[1]。

二、內(nèi)部審計價值變遷的結(jié)果為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

通常情況下，內(nèi)部審計是按照方法、技術(shù)程序進行劃分，包括業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計、賬表導(dǎo)向內(nèi)部審計、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以及管理導(dǎo)向內(nèi)部審計，在發(fā)展過程中，每一個階段的發(fā)展都包含著內(nèi)部審計價值的變遷。內(nèi)部審計的地位主要是由其價值決定，如以價值鏈理論為基礎(chǔ)，在應(yīng)用過程中，某項業(yè)務(wù)如果難以幫助企業(yè)獲取可觀的經(jīng)濟價值，將導(dǎo)致該活動被撤銷或者進行外包，以保證企業(yè)的運行。內(nèi)部審計經(jīng)歷了內(nèi)置、外包、內(nèi)置順序的循環(huán)發(fā)展，尤其是在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計興起的背景下，促使其重新實現(xiàn)了內(nèi)置的順序，提高其價值。具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)置階段

內(nèi)部審計源自于企業(yè)內(nèi)部的受托管理責(zé)任層次的增加，受該因素的影響，造成管理人員難以親自觀察責(zé)任范圍內(nèi)的所有活動，致使管理人員未能充分接觸報告者，因此需要靈活應(yīng)用內(nèi)部設(shè)計對其管理與控制進行協(xié)助，以滿足實際的需求。企業(yè)成立了專項對正在發(fā)生事情進行報告與檢查的內(nèi)部審計，并形成內(nèi)置定位，并迅速的發(fā)展。例如，在西方國家中，內(nèi)部審計部門及其審計人員的比重不斷增大，內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位日益提高，如審計部門逐漸歸于最高領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)，以保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部審計實現(xiàn)興起并且內(nèi)置的主要原因在于其自身的價值定位，服務(wù)于管理層，根據(jù)實際的價值需求來滿足管理層的要求，在發(fā)展中其定位逐漸隨著需求的變化而變化，并體現(xiàn)在內(nèi)部審計定義中。內(nèi)部審計人員自身具有較強的優(yōu)勢，如成本優(yōu)勢、歧異優(yōu)勢等，可以產(chǎn)生較高的價值。與此同時，內(nèi)部審計人員靈活運用自身的歧異優(yōu)勢進行企業(yè)流程分析，實現(xiàn)對財務(wù)、經(jīng)營、信息控制，產(chǎn)生成本優(yōu)勢，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)^[2]。

（二）內(nèi)部審計的外包階段

CPA審計模式的變化造成內(nèi)部審計失去自身原有的優(yōu)勢，最終導(dǎo)致當(dāng)前的風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式要求逐漸發(fā)生變化，如CPA模式更注重企業(yè)的整體經(jīng)營情況，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，了解企業(yè)的特點優(yōu)勢，導(dǎo)致內(nèi)部審計外包。與此同時，CPA自身更能體現(xiàn)出成本優(yōu)勢，靈活利用發(fā)達的資訊信息，獲取相關(guān)的企業(yè)流程并為其提供優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)，降低整體的服務(wù)成本，以滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的興起

經(jīng)過IIA設(shè)置知識共同體針對全球進行的內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前有90%的內(nèi)部審計工作是由組織內(nèi)部的審計人員完成，并且大多數(shù)企業(yè)與組織主要選擇內(nèi)部審計人員進行審計工作，通過該項數(shù)據(jù)顯示，在發(fā)展中內(nèi)部審計正逐漸向內(nèi)置回歸，其主要的原因在于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的產(chǎn)生與興起，國際上對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新范式提出全新的觀點，促使內(nèi)部審計重新獲得競爭優(yōu)勢，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。評價與改進風(fēng)險管理、治理過程以及控制成為內(nèi)部審計的一項重要職責(zé)，進而為企業(yè)提供具有價值的服務(wù)，滿足當(dāng)前的需求。具體來說，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實現(xiàn)增值主要體現(xiàn)在以下幾方面：

首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計注重與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，促使內(nèi)部審計價值不斷提升，尤其是當(dāng)前業(yè)務(wù)流程的改造，使二者直接進行關(guān)聯(lián)，同時風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，進行明確的項目交易，并分析該類目標(biāo)自身的風(fēng)險，保證其風(fēng)險得到明確與控制，將風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，促使企業(yè)提升自身的經(jīng)濟效益。

其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以有效的滿足當(dāng)前顧客的需求，并以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)增值，同時判斷企業(yè)內(nèi)部各流程與職能是否符合價值鏈需求，實現(xiàn)整體的增長。內(nèi)部審計是將服務(wù)對象作為顧客，其是否可以達到增值的目的需要以服務(wù)對象的需求為基礎(chǔ)，并逐漸對其對象范圍進行擴大，重新進行定位，提高其整體的層次性^[3]。

最后，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計促使內(nèi)部審計重新展現(xiàn)出良好的成本優(yōu)勢，如SOA法案明確對其進行規(guī)定，企業(yè)年度報高中需要包含量內(nèi)部控制報告，并保證其明確負(fù)責(zé)管理者與相關(guān)的程序責(zé)任。與此同時，還應(yīng)積極對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與程序作出合理的判斷評價，滿足實際的需求。內(nèi)部控制制度與程序管理屬于管理部門，如果其實際的執(zhí)行情況與有效性依舊由自身進行評價有失公平，因此在會計師事務(wù)所審計前應(yīng)進行合理的內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部審計人員進行并提交報告，獲得管理層認(rèn)可后向會計師事務(wù)所提交，獲取成本優(yōu)勢。

結(jié)論：

綜上所述，作業(yè)審計是以價值鏈上各環(huán)節(jié)風(fēng)險識別與管理為基礎(chǔ)，通過對風(fēng)險指標(biāo)進行合理的評估，以評估結(jié)果為基礎(chǔ)，向管理層提出正確的咨詢服務(wù)與憑證，發(fā)揮出自身的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值鏈的高效管理，促使企業(yè)發(fā)展。

參考文獻

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[3]岳俊鴿.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谵r(nóng)村合作金融內(nèi)部審計中的應(yīng)用研究[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2018（10）：50-51.

作者簡介：孫麗娜（1997-2），女，籍貫：山東省昌邑市，學(xué)歷：本科，研究方向：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（作者單位：山東科技大學(xué)）