淺析BEPS行動計劃下我國企業(yè)稅收應(yīng)對

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，BEPS行動計劃作為G20框架下的重要議題，自2013年啟動以來帶動了一系列國際稅制改革，其成果逐步在國際法層面、國內(nèi)法層面以及部門規(guī)章制度層面體現(xiàn)出來，企業(yè)將面臨外部法律稅收環(huán)境和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)步調(diào)更為一致、信息更為透明的稅收監(jiān)管的雙重影響。因此，企業(yè)必須跟蹤這些新變化，及早調(diào)整現(xiàn)有的稅收布局，合理安排稅務(wù)管理籌劃以面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)對BEPS環(huán)境的影響。

關(guān)鍵詞：BEPS行動計劃;影響;稅務(wù)管理;應(yīng)對

一、BEPS行動計劃的實行及其影響

（一）BEPS行動計劃實行背景及原因

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度的減少其全球總體的稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會公眾的高度關(guān)注。

據(jù)不完全統(tǒng)計，BEPS導(dǎo)致的全球企業(yè)所得稅流失可能占到全球企業(yè)所得稅總額的4%～10%，即每年達(dá)到1000億美元～2400億美元。導(dǎo)致稅收流失的原因很多，其中包括跨國公司惡意稅收籌劃，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收征管缺乏透明度和合作，國內(nèi)稅收征管資源有限以及有害的稅收實踐。

（二）BEPS行動計劃的內(nèi)容

BEPS行動計劃是由二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推進(jìn)的一攬子國際稅改項目，并由OECD于2015年10月5日發(fā)布BEPS行動計劃的最終報告，其中包括15項行動計劃報告和一份解釋性聲明。其中含有的15個項目，除數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及增值稅問題以外，其余主要涉及所得稅，基本涵蓋了所得稅國際方而的全部內(nèi)容。通過轉(zhuǎn)讓定價和濫用稅收協(xié)定等形式轉(zhuǎn)移利潤是稅基侵蝕的主要形式，也是該行動計劃的主要針對對象，其中的11項行動都與此有關(guān)。

BEPS的每項行動計劃都是針對現(xiàn)行規(guī)則或法規(guī)中的薄弱環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)國際稅收規(guī)則的缺陷，遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國稅基行為。

（三）BEPS行動計劃對我國的影響

BEPS行動計劃中提出的從經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生地以及價值貢獻(xiàn)角度對跨國公司利潤進(jìn)行分配的理念和方法，為我國在今后的國際稅收管理中爭取和維護(hù)我國稅收權(quán)益提供了機(jī)遇。

同時，BEPS行動計劃的實施可能給我國帶來一些不利影響。政治層面的承諾以及其他國家在行動計劃柜架下開展的稅制改革，都將不可避免地對我國稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。BEPS行動計劃對稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的修改，可能使我國涉外企業(yè)在投資東道國的稅收遵從以及享受稅收協(xié)定待遇等方面，面臨外國稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)格的審查，這將影響企業(yè)的稅收遵從成本和經(jīng)營環(huán)境，并可能導(dǎo)致對企業(yè)的雙重征稅。

二、企業(yè)稅收管理應(yīng)對

基于BEPS行動計劃帶來的影響，為了從新稅務(wù)環(huán)境中平穩(wěn)過渡，企業(yè)在稅務(wù)管理方面需采取一些應(yīng)對措施以達(dá)到涉稅風(fēng)險防范：

（一）警惕相關(guān)風(fēng)險，注意稅收環(huán)境變化

企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)交易前，需充分考慮BEPS項目成果實施后各國稅法的變化情況，根據(jù)變化了的稅收法律環(huán)境，對自身的交易進(jìn)行重新的規(guī)劃和籌劃，既達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、合理避稅的目的，又注意不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

以往有些企業(yè)實現(xiàn)避稅，會把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家，然而現(xiàn)在需要注意繳納的稅款是否符合BEPS的要求。BEPS行動計劃中，企業(yè)需要提供在不同國家的經(jīng)營和利潤狀況，企業(yè)也就沒那么容易通過不規(guī)范的手段，去逃稅、避稅。在對外投資的稅務(wù)籌劃中，也要注意如何安排留在境外不同國家的利潤和稅收，要注意投資所在地的相關(guān)規(guī)定。

（二）充分利用信息資源，加強(qiáng)稅務(wù)管理工作體系建設(shè)

涉外企業(yè)需要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，取得信息資源，及時掌握政策導(dǎo)向及稅務(wù)風(fēng)險事前預(yù)警，提早調(diào)整稅收現(xiàn)有的稅收安排。

涉外企業(yè)應(yīng)通過不同渠道了解和熟悉國內(nèi)和國際稅務(wù)發(fā)展情況，做好境內(nèi)稅務(wù)基礎(chǔ)工作，充分利用國內(nèi)高新及研發(fā)費加計扣除稅收減免等政策，通過功能轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移來降低稅負(fù)。根據(jù)國內(nèi)外政治商業(yè)環(huán)境，從內(nèi)部的戰(zhàn)略、運營和管控角度結(jié)合外部的法律、經(jīng)濟(jì)以及產(chǎn)業(yè)環(huán)境，選擇適用的稅務(wù)管理模式。同時規(guī)范企業(yè)內(nèi)部合規(guī)性審查和持續(xù)的內(nèi)外部審計監(jiān)督，進(jìn)而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）合理降低稅務(wù)成本

涉外企業(yè)需要了解項目模式參與主體之間的法律關(guān)系，將現(xiàn)行的稅收政策應(yīng)用于項目的業(yè)務(wù)流程，利用管理流程;稅務(wù)籌劃安排以及其他法律合規(guī)性、金融等因素綜合考量，達(dá)到最終項目降低整體成本的目的。企業(yè)也可合理利用轉(zhuǎn)讓定價控制國際稅收，根據(jù)每個國家的稅率不同，將利潤進(jìn)行合理分配，在綜合考量稅率與利潤分配之后降低稅務(wù)成本。

根據(jù)BEPS行動計劃的最新成果，G20對現(xiàn)行國際稅收規(guī)則缺陷的彌補(bǔ)是系統(tǒng)的和持續(xù)的，新立或修訂的稅收法律也是在不斷完善的實踐，創(chuàng)建良好的國際稅收秩序成為稅收法律環(huán)境長遠(yuǎn)的目標(biāo)。在“一帶一路”戰(zhàn)略下，涉外企業(yè)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。

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作者簡介：

勞麗媛（1998-04-），女，漢族，浙江寧波人，稅收學(xué)專業(yè)。