企業(yè)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述

宋翠蘋

【摘要】?jī)?nèi)部控制對(duì)防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效率和效果、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和保證經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)具有重要意義。因此，本文從內(nèi)部控制影響因素和經(jīng)濟(jì)后果等方面對(duì)內(nèi)部控制的國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，從而對(duì)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀有一個(gè)大致的了解。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;影響因素;經(jīng)濟(jì)后果

一、內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素

Zhang et a1.（2007）基于《SOX法案》的背景，進(jìn)一步研究了審計(jì)委員會(huì)特征、審計(jì)師獨(dú)立性與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系，此外，他還考察了外部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)師更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，且發(fā)生事務(wù)所變更的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷更多。Petrovits et a1.（2011）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況不佳、增長(zhǎng)緩慢、組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、規(guī)模越小的非盈利組織，其內(nèi)部控制缺陷越多。程曉陵和王懷明（2008）研究發(fā)現(xiàn)年終股東大會(huì)出席率、管理層的誠信和道德價(jià)值觀念都與內(nèi)部控制的有效性顯著正相關(guān)，而管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好與內(nèi)部控制有效性呈u型關(guān)系。方紅星等（2009）從公司特征與外部審計(jì)的角度研究研究了在內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露之前，影響內(nèi)部控制信息自愿披露的因素，發(fā)現(xiàn)是否在海外交叉上市、是否聘請(qǐng)“四大”進(jìn)行外部審計(jì)、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率以及董事會(huì)的相關(guān)特征會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生影響。張穎和鄭洪濤（2010）采用問卷調(diào)查的方式研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠信和道德價(jià)值觀是影響內(nèi)部控制有效性水平的重要因素。

二、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果

Masli et a1.（2010）則發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)的應(yīng)用能有效降低內(nèi)部控制缺陷數(shù)量，并顯著減少審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)延遲。Goh&¨（2011）研究了企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與損失確認(rèn)的穩(wěn)健性之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量越高的企業(yè)，損失確認(rèn)的時(shí)間越穩(wěn)健。楊德明等（2009）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與外部審計(jì)在抑制大股東資金占用問題上具有替代效應(yīng)。楊德明等（2010）在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與獨(dú)立的外部審計(jì)之間的替代效應(yīng)會(huì)隨著審計(jì)費(fèi)用的提高而有所弱化。董望等（2011）從財(cái)務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者反應(yīng)兩個(gè)視角研究?jī)?nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與應(yīng)計(jì)質(zhì)量和盈余反應(yīng)都顯著正相關(guān)。張傳財(cái)和陳漢文（2014）發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制有助于抑制投資者情緒對(duì)盈余反應(yīng)系數(shù)的影響，具有安全港灣效應(yīng)。陳漢文和周中勝（2014）發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制會(huì)顯著降低企業(yè)的債務(wù)融資成本，而這種效果在非國有企業(yè)中更顯著。李姝等（2017）探究了不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下，內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)盈余持續(xù)性的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余持續(xù)性顯著正相關(guān)，但在不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)中，二者的關(guān)系有所差異。

三、文獻(xiàn)評(píng)述

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制影響因素的研究，國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生顯著影響，比如董事會(huì)特征、審計(jì)委員會(huì)特征等。此外，一些學(xué)者考慮了財(cái)務(wù)總監(jiān)的勝任能力對(duì)內(nèi)部控制的影響，企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠信和道德價(jià)值觀也是重要的影響因素。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，國內(nèi)外學(xué)者綜合運(yùn)用規(guī)范分析、實(shí)驗(yàn)研究、調(diào)查研究、檔案研究等多種研究方法，研究了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)投資者、債權(quán)人以及外部審計(jì)師的影響，內(nèi)部控制信息的披露能夠給利益相關(guān)者帶來決策有用的信息，在一定程度上緩解了信息不對(duì)稱問題。但對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果的研究還有待進(jìn)一步拓展，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)行為的影響可以進(jìn)一步挖掘。